Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как заявить НДС к вычету по имуществу

8 июля 226 просмотров
Если хозяйство приобрело основное средство, то важно правильно заявить НДС к вычету по имуществу. Ведь суммы налога в таких случаях бывают внушительными. И ошибка может привести к серьезным последствиям. А есть ситуации, когда НДС по имуществу приходится восстанавливать.

Условия, при которых НДС можно предъявить к вычету

Предъявить НДС к вычету по имуществу можно, если одновременно выполнены следующие условия:

  • хозяйство приобрело имущество для деятельности, облагаемой НДС;
  • есть счет-фактура поставщика и соответствующая первичка. Правда, счет-фактуру можно заменить на иной расчетный документ, например УПД. Применять его предложили налоговики в письме от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96@;
  • компания приняла основные средства на учет (по правилам бухучета). Сельхозорганизациям при этом нужно руководствоваться Методическими рекомендациями… утвержденными Минсельхозом России 22 октября 2008 года.

Если, к примеру, хозяйство купило транспортное средство, то НДС можно заявить к вычету еще до постановки его на регистрационный учет в ГИБДД или Гостехнадзоре (постановление ФАС Поволжского округа от 21 июня 2011 г. № А65-20469/2010). Предъявить налог к вычету до регистрации объекта нельзя лишь в том случае, если это прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ (п. 11 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Часто хозяйства покупают имущество в кредит или в рассрочку. Это имеет значение лишь для расчетов между сторонами сделки, но не влияет на правила вычета НДС. Ведь Налоговый кодекс РФ не требует, чтобы организация оплатила покупку из собственных средств.

Вычет можно применить и в том случае, если компания перечислила деньги третьему лицу по просьбе продавца. Главное, чтобы выполнялись перечисленные выше условия.

Бывает, что хозяйство ведет разные виды деятельности, облагаемые и не облагаемые НДС. Тогда к вычету можно принять налог в сумме, которая относится к облагаемым операциям.

Пример

С начала 2016 года организация, использующая общий режим налогообложения, открыла ветеринарную клинику. По ней она уплачивает ЕНВД.

Выручка от реализации собственной продукции в I квартале составила 11,8 млн руб. (в том числе НДС – 1,8 млн руб.). А выручка от оказания ветеринарных услуг – 1,3 млн руб. (НДС не облагается).

Входной налог по общехозяйственным расходам за этот период равен 780 000 руб.

Необходимо рассчитать сумму вычета НДС за I квартал.

Для этого посчитаем долю выручки от продажи собственной продукции (без НДС) в общем доходе (тоже без НДС):

(11,8 млн руб. – 1,8 млн руб.) : ((11,8 млн руб. – 1,8 млн руб.) + 1,3 млн руб.) х 100% = 88,5%.

Сумма НДС к вычету равна:

780 000 руб. х 88,5% = 690 300 руб.

Хозяйство вправе заявить вычет в течение трех лет

Нередко бывает, что счета-фактуры от поставщиков поступают позже, чем имущество отгрузили или передали. И хуже всего, когда разрыв приходится на конец года.

Инспекторы иногда не замечают связи с поступлениями прошлых периодов и отказывают в вычете, хотя это абсолютно незаконно (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12 февраля 2015 г. № Ф09-10074/14).

Ведь право компании на вычет не зависит от того, когда именно поступил счет-фактура – в этом же периоде или в другом (постановление Первого арбитражного аппеляционного суда от 28 мая 2013 г. № А43-31482/2012).

Заявить вычет можно в течение трех лет с момента учета активов. Это определено пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Такие же разъяснения дают чиновники в письме Минфина России от 12 февраля 2015 г. № 03-07-11/6141.

Отмечу, что данная норма действует с 1 января 2015 года. Но и ранее был тот же порядок. Только обосновывали его пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ (он ограничивал право на вычет тремя годами с момента подачи декларации).

А вот если хозяйство пропустило указанный трехлетний срок, вычет ему не положен.

Ситуации, когда НДС придется восстановить

Полный перечень таких случаев приведен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Давайте рассмотрим, когда нужно восстановить НДС, принятый к вычету по основным средствам компании.

1. Поставщик уменьшил стоимость имущества, снизив цену или количество поставки. В этом случае оформляют корректировочный счет-фактуру. Если стоимость изменена по иным основаниям, то в книге продаж надо указать реквизиты того счета-фактуры, на основании которого налог ранее приняли к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

2. Организация передала имущество в качестве вклада в уставный или складочный капитал других компаний, вложила его в инвестиционное товарищество. Такие операции вообще не облагают НДС, а следовательно, и вычет по ним не положен (а раз он был заявлен, налог придется восстановить).

3. Предприятие стало использовать основные средства в льготируемых операциях. Например, в деятельности, по которой уплачивает ЕНВД. Если компания будет использовать имущество после перехода на упрощенку, налог тоже придется восстановить. Но не всю сумму, а лишь часть – пропорциональную остаточной (балансовой) стоимости объекта. Обратите внимание, что при переходе на ЕСХН восстанавливать налог не нужно (п. 8 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ). Не делают это и по объектам, по которым организация не заявляла вычет. А также по активам, которые полностью самортизированы (их балансовая стоимость равна нулю).

4. Хозяйство получило на покупку основных средств компенсацию или субсидию из бюджета (подп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). При этом сумму восстановленного налога надо списать как прочий расход. Включать ее в стоимость покупки не нужно (ст. 264 Налогового кодекса РФ). Имейте в виду, все это относится к случаю, если организация получила средства из федерального бюджета. Если же деньги выделены из регионального или местного бюджета, восстанавливать НДС нет необходимости (письма Минфина России от 2 ноября 2012 г. № 03-07-11/475, от 30 октября 2012 г. № 03-07-11/462).

5. По основным средствам, построенным подрядчиками или хозспособом, приобретенным объектам недвижимости, судам (морским, внутреннего плавания, смешанного типа), которые хозяйство стало использовать в деятельности, не облагаемой НДС (п. 2, 3 ст. 171.1 Налогового кодекса РФ). Кроме тех объектов, которые полностью самортизированы или введены в эксплуатацию более 15 лет назад.

Налог придется восстанавливать в течение 10 лет с года, в котором основное средство начали амортизировать в налоговом учете.

В IV квартале каждого года нужно восстанавливать 1/10 суммы налога, принятой к вычету. Такой порядок прописан в пунктах 4 и 5 статьи 171.1 Налогового кодекса РФ. Чтобы восстановить НДС, в книге продаж придется зарегистрировать бухгалтерскую справку-расчет с указанием в ней суммы восстановленного налога.

М.В. Марчук,

налоговый юрист компании «Дебет-Нота»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка