Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Про ОКВЭД в отчетности, пояснения и проверку новых компаний

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4

Уступка права требования и справедливый налог на прибыль

24 апреля 2006 2678 просмотров

А Лореляев

Убыток, который образуется у организации при переуступке права требования, не уменьшает налогооблагаемую прибыль! Об этом недавно заявил Минфин России в письме № 03-03-04/1/205. Однако справедливым такой подход не назовешь. Поэтому проанализируем позицию минфиновцев, а заодно расскажем о других нюансах налогового учета при продаже дебиторской задолженности.

Право требования уступает первоначальный кредитор

Налоговый учет операции по уступке права требования зависит от того, когда была совершена эта сделка. Есть два варианта. Первый: право требования долга со своего покупателя фирма продает еще до истечения срока, в который клиент обязан расплатиться по счетам. Второй вариант: право требования передается третьему лицу, так как покупатель уже опаздывает с выплатами. Рассмотрим оба случая.

Продажа права требования до того, как истечет срок платежа

Обычно фирма продает право требования с убытком для себя. Ведь платить больше, чем составляет сумма основного долга, никто не будет. Вместе с тем пункт 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ ограничивает сумму, которую можно списать на расходы как убыток от продажи права требования. Заметим, что статья 279 кодекса распространяется не только на задолженность по договорам купли-продажи, но и на другие долговые обязательства, например займы или кредиты. Такой вывод можно сделать из подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Чтобы посчитать сумму убытка, уменьшающую налогооблагаемый доход, надо использовать такую формулу:
Lmax = R x r x t : 365,
где Lmax – максимальная величина убытка, которую можно принять в целях налогообложения; R – доход от уступки права требования; r – ставка процента, определенная в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса РФ; t – количество дней, прошедших с момента возникновения права требования до даты его уступки.

Когда фирма продает право требования дороже, чем основная сумма долга, у нее образуется доход. Вся сумма этого дохода облагается налогом на прибыль.

Уступка права требования после того, как истек срок платежа

Если фирма уступила право требования, когда уже закончился срок, отведенный на оплату долга, то можно списать всю сумму убытка. Однако делать это надо в два приема (п. 2 ст. 279 Налогового кодекса РФ):
– 50 процентов убытка учитывают на дату уступки права требования;
– оставшаяся половина относится на расходы через 45 дней с момента уступки.

Особо остановимся на уступке прав, которые предусматривают санкции за несвоевременный возврат задолженности. Можно ли учесть при расчете убытка суммы штрафов, пеней и неустоек?

Есть мнение, что при выбытии права требования по кредитам на расходы списывают не только сумму основного долга, но и начисленные проценты. Это заявлено в Методических рекомендациях по налогу на прибыль, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729 (правда, уже недействующих). Очевидно, что при уступке прав требования логично поступать таким же образом. А именно расходами признавать не только стоимость товара, но и начисленные к моменту уступки пени и неустойки.

Налоговики с таким подходом не соглашаются. Свою позицию они аргументируют тем, что расходом является стоимость реализованного товара (работ, услуг). Но в этом случае налогом на прибыль облагаются суммы, которые организация не получала. Ведь если должник по истечении срока платежа признает штрафы и пени, то компания должна учесть их как внереализационный доход. Этого требует пункт 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. В то же время фирма продает «дебиторку». И к новому владельцу переходят все права, связанные с задолженностью, в том числе на получение штрафов и пеней (ст. 384 Гражданского кодекса РФ). Поэтому компания их уже не получит, но налог на прибыль на их сумму начислит.

Несправедливо. Но оспорить позицию чиновников в суде будет непросто. Нормы кодекса в этом случае против налогоплательщика.

Пример

ЗАО «Полет» 23 мая 2006 года продало право требования за 120 000 руб. Сумма основного долга – 100 000 руб. Срок, отведенный на платеж, закончился 14 февраля 2006 года. Согласно договору, если контрагент не погашает задолженность в срок, то он должен заплатить 20 000 руб. штрафа и пени из расчета 15 процентов годовых за каждый день опоздания. У ЗАО «Полет» эти доходы отражены как внереализационные.

Рассмотрим два метода – с учетом штрафа и пеней и без учета санкций.

1. С учетом штрафа и пеней. В этом случае расход организации будет состоять из основной суммы долга, штрафа и пеней. На 23 мая 2006 года контрагент опоздал с выплатой долга на 97 дней (с 15 февраля по 22 мая включительно). Поэтому пени составили 3986,30 руб. (100 000 руб. x 15% x 97 дн. : 365 дн.). Всего расходы организации равны 123 986,30 руб.(100 000 + 20 000 + 3986,30). То есть у ЗАО «Полет» образовался убыток в размере 3986,30 руб. (123 986,30 – 120 000).

Сразу организация признает расходом половину убытка, то есть 1993,15 руб. (3986,30 руб. : 2). Через 45 дней в целях налогообложения бухгалтер ЗАО «Полет» учитывает оставшиеся 1993,15 руб.

2. Без учета штрафа и пеней. В такой ситуации расходы надо посчитать исходя из суммы основного долга, то есть 100 000 руб. Поэтому ЗАО «Полет» получит доход, равный 20 000 руб. (120 000 – 100 000). Его организация учитывает в том периоде, когда получила.

Вывод. В первой ситуации ЗАО «Полет» получило 3986,30 руб. убытка, а во второй – 20 000 руб. прибыли. Очевидно, что первый метод гораздо выгоднее для организации. Но вместе с тем он более рискованный: весьма вероятно, ЗАО «Полет» придется отстаивать свою позицию в суде.

Дальнейшая перепродажа права требования

С точки зрения налогового законодательства переуступка права требования является финансовой услугой. Об этом организациям напомнил Минфин России в письме от 10 марта 2006 г. № 03-03-04/ 1/205.

Затраты на приобретение права требования фирма не может включить в расходы сразу после покупки. Зато она может «уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга» (п. 3 ст. 279 Налогового кодекса РФ). Из этой формулировки налоговики делают вывод, что в целях налогообложения можно учесть только положительную разницу. Если же фирма, продав право требования, получила убыток, то его признать расходом нельзя.

Такая позиция чиновников довольно спорна. Ведь, например, в статьях 247 и 252 Налогового кодекса РФ тоже говорится, что налогоплательщик может уменьшить доход на сумму произведенных расходов. Однако тут у чиновников не возникает мысли трактовать это таким образом, что в целях налогообложения у фирмы не может быть убытков.

Чиновники, доказывая свою правоту, апеллируют также к пункту 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Там перечислены случаи, когда списывается убыток от продажи имущества или имущественных прав. Это происходит при реализации «имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи». Но эти два подпункта распространяются только на имущество. А подпункт 2.1, посвященный имущественным правам, в пункте 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ не указан. Поэтому налоговики считают, что по имущественным правам убыток налогооблагаемую прибыль не уменьшает.

Однако такая позиция неправильна. Видимо, законодатель просто забыл сослаться на подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ, введенный только с 1 января 2006 года. Ведь в самом пункте 2 статьи 268 кодекса фигурирует понятие «имущественные права». И там прямо сказано, что убыток от продажи имущества (за исключением амортизируемых активов, ценных бумаг и товаров собственного производства) и имущественных прав можно учесть в целях налогообложения.

Так что, по нашему мнению, организации могут признавать убыток от переуступки права требования. Суды по этому вопросу также на стороне налогоплательщика (постановление ФАС Уральского округа от 6 октября 2005 г. № Ф09-4483/05-С7). Поэтому неправомерную позицию чиновников скорее всего можно будет оспорить.

Штрафы при уступке права требования не учитываются

Новоселов Константин Викторович, советник налоговой службы III ранга

– Статьей 279 Налогового кодекса РФ четко определено: убытком признается отрицательная разница между доходом от реализации права требования и стоимостью проданного товара, работ или услуг. Поэтому штрафы, пени и неустойки, даже начисленные ранее налогоплательщиком, не могут уменьшать доход от уступки права требования. Расходом признается лишь основная сумма долга, которой является стоимость реализованного товара (работ, услуг).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы платите НДФЛ досрочно?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка