Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

По-новому подтверждайте вид деятельности в ФСС

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Как быть, если компания на спецрежиме выставила счет-фактуру с налогом

11 июля 2016 501 просмотр
Спецрежимники не платят НДС. Однако если компания на спецрежиме выставила счет-фактуру с налогом, его придется перечислить в бюджет. А как быть с НДС при смене режима?

Компания на спецрежиме выставила счет-фактуру с НДС

Бывает, что хозяйство на упрощенке или ЕСХН выставляет покупателю счет-фактуру с НДС. Тогда оно обязано уплатить налог в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 18 июля 2013 г. № 03-07-11/28306). Сделать это надо не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем кварталом, в котором компания оформила счет-фактуру с налогом. Так прописано в пункте 4 статьи 174 Налогового кодекса РФ.

При этом не важно, расплатился покупатель с компанией или нет. Поскольку кассовый метод касается только единого налога (постановление ФАС Уральского округа от 13 сентября 2013 г. № Ф09-8577/13).

Начислив налог на добавленную стоимость в бюджет, спецрежимники должны не забыть представлять в инспекцию декларацию. Причем в электронной форме.

Помимо титульного листа, разделов 1 и 3 придется заполнить еще раздел 12 «Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ». В него переносят сведения из оформленных для контрагентов счетов-фактур.

В частности:

  • по строкам 020–030 надо отразить сведения, указанные в строке 1 счета-фактуры;
  • по строкам 040–050 – сведения, указанные соответственно в строках 6б–7 счета-фактуры, при этом само наименование покупателя (строка 6а) в раздел 12 не включается;
  • по строкам 060–080 – данные, указанные в графах 5, 8 и 9 счета-фактуры.

А вот принять НДС к вычету не получится. Ведь право на это имеют только плательщики данного налога (постановление Президиума ВАС РФ от 29 марта 2011 г. № 14315/10). А спецрежимники плательщиками налога на добавленную стоимость не являются.

Здесь возникает еще один неприятный момент.

Организация, применяющая упрощенку (или уплачивающая ЕСХН), которая выставила покупателю счет-фактуру с НДС, должна включить в доходы всю сумму выручки, полученную от контрагента. То есть с учетом налога на добавленную стоимость.

На этом настаивают финансисты в письме от 21 сентября 2012 г. № 03-11-11/280.

Хотя есть и другая точка зрения.

Суммы НДС, полученные упрощенщиком от покупателя, нельзя считать его доходом для целей исчисления единого налога – на это указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 1 сентября 2009 г. № 17472/08.

Точку в споре поставил Федеральный закон от 6 апреля 2015 г. № 84-ФЗ, который внес поправки в Налоговый кодекс РФ.

Правда, они вступили в силу с 1 января 2016 года.

С этого момента компании на упрощенке и ЕСХН смогут не учитывать в составе доходов суммы налога на добавленную стоимость, полученные от покупателей.

Организация переходит со спецрежима на общий

Перейти со спецрежима на общий компания может по своему желанию или в силу требований законодательства, когда она утратила право на упрощенку или уплату ЕСХН.

При переходе с упрощенки НДС можно принять к вычету

Итак, организация меняет упрощенку на общий режим. И на дату перехода у нее есть ТМЦ, стоимость которых она не списала в расходы. Тогда входной НДС по ним можно поставить к вычету. Сделать это разрешается с I квартала на общем режиме (письмо Минфина России от 4 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/10983).

Пример

С 1 мая ООО «Союз» перешло с упрощенки на уплату налога на прибыль. На складе общества числятся семена на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Компания расплатилась за семена с поставщиком, будучи на общем режиме. Поэтому их стоимость она не учла при упрощенке, ведь на тот момент компания еще не оплатила ценности поставщику. Тогда общество вправе заявить к вычету входной НДС с семян (в размере 18 000 руб.) уже в мае.

Теперь что касается налога на добавленную стоимость по основным средствам.

Если компания приобрела ОС, оплатила их и ввела в эксплуатацию в период применения упрощенки, НДС по ним к вычету принять нельзя, даже с остаточной стоимости.

Дело в том, что вычет привязан к налоговым расходам. Раз их нет, то и вычет не положен.

А расходы на приобретение ОС при упрощенке уменьшают налоговую базу после того, как актив ввели в эксплуатацию, если он оплачен.

При этом стоимость основного средства в налоговом учете списывается на расходы в течение года равными долями (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 27 июня 2013 г. № 03-11-11/24460).

Другое дело, если хозяйство приобрело имущество в период, когда оно применяло упрощенку, а оплатило или ввело объект в эксплуатацию уже будучи на общем режиме.

Тогда входной НДС можно поставить к вычету в I квартале применения общего режима.

Такие пояснения привел Минфин России в письме от 1 октября 2013 г. № 03-07-15/40631.

Вычет налога при отказе от ЕСХН не положен

Если хозяйство меняет ЕСХН на общий режим, то НДС, включенный в стоимость имущества, которое оно приобрело на спецрежиме, к вычету принять нельзя. Запрет на это установлен в пункте 8 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ.

Предприятие решило поменять общий режим на упрощенку или ЕСХН

Для сельхозтоваропроизводителей, делающих выбор в пользу ЕСХН, действуют особые правила: восстанавливать НДС им не нужно (п. 8 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 15 октября 2012 г. № 03-07-11/423). Таких послаблений не сделано для упрощенщиков. О них мы и поговорим. 

Когда НДС надо восстановить

Если компания решит перейти с общего режима на упрощенку, то ей надо проинвентаризировать имущество. По ценностям, которые она будет использовать в упрощенной деятельности, налог на добавленную стоимость придется восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Сделать это необходимо в IV квартале. Например, организация перейдет на упрощенку с 1 января 2016 года. Значит, НДС ей придется восстановить в IV квартале 2015 года.

В каком размере придется восстановить налог

По общему правилу налог надо восстановить в той сумме, в которой его приняли к вычету (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Исключение сделано лишь для основных средств и нематериальных активов. По ним налог восстанавливают пропорционально остаточной стоимости имущества без учета переоценки. Причем остаточная стоимость берется по данным бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 1 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/205).

Пример

В сентябре 2015 года хозяйство «Союз» приобрело компьютер за 53 100 руб. (в том числе НДС – 8100 руб.). Сумму входного налога организация приняла к вычету. Первоначальная стоимость основного средства составила 45 000 руб.

С 2016 года компания перешла на упрощенку.

Остаточная стоимость компьютера на конец года – 41 250 руб.

В IV квартале 2015 года хозяйству следовало восстановить НДС в размере 7425 руб. (41 250 : 45 000 х 8100).

После того как компания подсчитала восстановленную сумму НДС, в книге продаж необходимо зарегистрировать тот счет-фактуру, по которому ранее заявляли вычет. Но только в сумме восстановленного налога. В декларации по НДС ее надо отразить по строке 080 раздела 3. Кроме того, не забудьте, что по каждому счету-фактуре, зарегистрированному в книге продаж, надо заполнить раздел 9 декларации.

С какого имущества надо восстановить НДС

Налоговый кодекс РФ требует восстанавливать налог со стоимости ограниченного перечня имущества: товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов. Но на балансе организации могут быть отражены иные активы, например незавершенка.

Надо ли восстанавливать налог в этом случае?

С одной стороны, те услуги и материально-производственные запасы, которые включены, например, в незавершенку, компания использовала, когда вела деятельность, облагаемую НДС. А значит, восстанавливать налог не надо.

С другой стороны, результаты работ компания будет использовать при упрощенке. Хотя Президиум ВАС в постановлении от 3 мая 2006 г. № 14996/05 отметил, что право на вычет НДС не зависит от даты, когда организация получила имущество. Однако проверяющие придерживаются позиции, что с сумм незавершенки и расходов будущих периодов НДС следует восстановить. Такой вывод можно сделать, например, из письма ФНС России от 24 ноября 2005 г. № ММ-6-03/988@.

Как отразить восстановленные суммы в учете

Восстановленную сумму НДС нельзя включать в стоимость имущества. Ведь изменять первоначальную стоимость объектов позволено только в особых случаях, переход на упрощенку к ним не относится. Поэтому сумма восстановленного налога в бухгалтерском учете учитывается как прочий расход:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС».

В налоговом учете восстановленный налог также включается в прочие расходы (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 1 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/205).

Что делать с НДС по предоплате

Собираясь менять режим налогообложения, стоит внимательно отнестись к тем договорам, по которым авансы от покупателей компания получила в период применения общего режима, а обязательства по ним она выполнит уже на упрощенке. Ведь в этом случае всю сумму предоплаты с учетом НДС ей придется включить в доходы, облагаемые единым налогом. При этом она не сможет поставить налог с таких авансов к вычету. 

Поэтому компании следует воспользоваться вычетом по предоплате до смены режима, то есть в IV квартале года, предшествующего тому, когда она перейдет на спецрежим.

У организации есть несколько способов поставить налог к вычету при смене режима налогообложения.

1. С контрагентом можно заключить соглашение о снижении цены договора на НДС, вернув ему эту сумму. Суды признают вычет даже в том случае, когда деньги покупателю компания не возвращает, а заключает с ним соглашение о зачете налога в счет предстоящих платежей (постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 августа 2010 г. № А21-11991/2009).

2. Компания вправе расторгнуть с покупателем договор, по которому она получила предоплату, и вернуть ему средства (постановление ФАС Поволжского округа от 18 июля 2008 г. № А65-26854/2007).

Есть ли лазейки, чтобы не восстанавливать НДС

Посчитанная к восстановлению сумма НДС (особенно по основным средствам) может оказаться настолько большой, что ее уплата в бюджет нивелирует все преимущества упрощенки. Чтобы этого избежать, компании при смене режима прибегают к реорганизации. В этом случае организация продолжает работать на общем режиме, но из нее выделяется новое общество, которое применяет упрощенку.

При передаче правопреемнику имущества и прав реорганизованная организация не должна восстанавливать НДС с него (п. 8 ст. 162.1, подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Хотя контролирующие органы настаивают, что тогда НДС должна восстановить и заплатить в бюджет вновь созданная компания на упрощенке. Поскольку именно она будет использовать активы, по которым получен вычет, в не облагаемой НДС деятельности (письма Минфина России от 30 июля 2010 г. № 03-07-11/323, ФНС России от 14 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4270@).

Но такие требования удается оспорить в суде (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 марта 2014 г. № А81-2538/2013, ФАС Уральского округа от 21 декабря 2012 г. № Ф09-12394/12). Ведь восстанавливать НДС должен тот, кто брал налог к вычету. А вновь созданный упрощенщик вычетом не пользовался, так что и восстанавливать ему нечего.

Правда, если суд сочтет, что цель реорганизации – не восстанавливать НДС, то компанию могут обязать заплатить налог в бюджет.

Я.С. Безденежных,

старший консультант ГК «ВнешЭкономАудит»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка