Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

С 8 Марта!

Подписка
3 месяца подписки и королевский фарфор в подарок!
№5

Как рассчитать отпускные

11 июля 2016 791 просмотр
Представители ФНС России убеждены, что распределять выплаченные суммы по разным периодам не нужно. Подробнее о том, как рассчитать отпускные и все необходимые платежи, читайте в статье. 

Сначала нужно определить среднюю зарплату

Отпускные, которые следует выплатить работнику сельхозорганизации, определяют так: среднюю зарплату, начисленную за расчетный период, делят на 12 и умножают на 29,3.

Данное правило прописано в Положении… утвержденном постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (далее – Положение).

Что не включают в расчетный период

В расчетный период входят 12 календарных месяцев, которые предшествуют отпуску.

Обратите внимание, что из этих месяцев необходимо исключить определенные периоды, когда, в частности (п. 5 Положения):

  • за сотрудником в соответствии с законодательством РФ сохранялся средний заработок;
  • он получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
  • работник не трудился из-за простоя по вине компании или по причинам, не зависящим ни от него, ни от организации;
  • человек брал дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства.

Какие выплаты учесть при расчете средней зарплаты

В среднюю заработную плату включают все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и начисленные сотруднику за 12 месяцев (ст. 139 Трудового кодекса РФ).

Премии и вознаграждения надо учитывать так (п. 15 Положения):

  • ежемесячные – не более одной выплаты в месяц за каждый показатель;
  • за период работы, превышающий один месяц, – суммы, фактически начисленные за каждый показатель, если период не больше расчетного. И в размере месячной части за каждый месяц – если премии начислены за время, превышающее расчетный период;
  • по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий год, – независимо от времени начисления.  Если сотрудник отработал в расчетном периоде не все дни, премии и вознаграждения надо учитывать при расчете пропорционально времени, когда человек трудился в расчетном периоде.

Не надо включать в расчет выплаты социального характера и суммы, не относящиеся к оплате труда. Это, например, материальная помощь, оплата питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха.

Такие ограничения прописаны в пункте 3 Положения.

Пример

Работник взял отпуск с 13 апреля на 14 календарных дней. Его оклад – 55 000 руб.

В октябре прошлого года хозяйство оказало ему материальную помощь в размере 25 000 руб. А в феврале, марте и апреле 2016 года работнику начисляли ежемесячные премии по 15 000 руб.

С 11 по 13 ноября 2015 года он болел. Зарплата за этот месяц составила 46 750 руб.

Подсчитаем отпускные.

Расчетный период – с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2016 года. Однако в расчетном периоде работник болел. Поэтому количество календарных дней в ноябре 2015 года равно:

29,3 : 30 х (30 – 3) = 26,37 дн.

При определении среднего заработка надо учесть зарплату сотрудника за расчетный период и премии, начисленные в феврале и марте.

Средний дневной заработок составит:

(55 000 руб. х 11 мес. + 46 750 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб.) : (29,3 дн. х 11 мес. + 26,37 дн.) = 1955,29 руб.

Сумма отпускных равна:

1955,29 руб. х 14 дн. = 27 374,06 руб.

С отпускных следует удержать НДФЛ

Отпускные являются доходом работника, поэтому с них хозяйство должно удержать налог на доходы физических лиц (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Это касается и оплаты дополнительного отпуска сотрудникам, которые заняты на вредных или опасных работах (письма Минфина России от 24 сентября 2013 г. № 03-04-06/39636, от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15555).

А вот отпускные за дополнительный отдых работникам, кому он положен по Закону РФ от 15 мая 1991 г. № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», являются компенсацией. Удерживать с нее налог не нужно. Об этом сказано в письмах Минфина России от 23 июля 2010 г. № 03-04-05/10-413, УФНС России по г. Москве от 27 октября 2010 г. № 20-14/3/113358@.

НДФЛ с отпускных хозяйство должно перечислить в бюджет не позднее дня, когда оно получило в банке деньги для выплаты дохода работникам. Это следует из писем Минфина России от 26 января 2015 г. № 03-04-06/2187, ФНС России от 24 октября 2013 г. № БС-4-11/19079.

С данным выводом согласны и судьи (постановления ФАС Северо-Западного округа от 14 октября 2013 г. № А56-72251/2012, ФАС Московского округа от 9 февраля 2012 г. № А40-5156/11-90-21).

Необходимо начислить страховые взносы

Отпускные облагаются страховыми взносами, в том числе на травматизм (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Исключение составляет выплата отпускных за дополнительный отдых «чернобыльцам» (подп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Взносы на травматизм на такие суммы начислять также не надо (письмо ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985).

Распределять переходящие отпускные не надо

В целях налогообложения прибыли отпускные учитывают в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Но кроме оплаты дополнительного отпуска, который полагается работнику по коллективному договору (п. 24 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Такие суммы в налоговом учете не принимают.

Отпускные признают в том периоде, в котором они начислены.

В отношении «переходящих» отпусков Минфин России разъяснял, что затраты следует распределять пропорционально дням отдыха, которые приходятся на каждый из отчетных периодов по налогу на прибыль (письмо от 9 июня 2014 г. № 03-03-РЗ/27643).

Хотя судьи в данной ситуации считали, что распределять переходящие отпускные не надо (постановления ФАС Московского округа от 24 июня 2009 г. № А40-48457/08-129-168, ФАС Уральского округа от 8 декабря 2008 г. № А07-6787/08).

ФНС России в письме от 6 марта 2015 г. № 7-3-04/614@ также указала, что расходы на оплату труда, сохраняемую за работниками на время отпуска, можно признавать единовременно.

При этом налоговики сослались на часть 9 статьи 136 Трудового кодекса РФ. Данная норма требует оплачивать отпуск не позднее чем за три дня до его начала. Следовательно, отпускные выплачивают в полной мере за все дни отпуска независимо от того, на какой период по налогу на прибыль приходятся дни отдыха работника. Значит, такие суммы следует учитывать в том отчетном периоде, в котором они выплачены. Если компания несвоевременно выплатит работнику отпускные, ей придется заплатить ему проценты (ст. 236 Трудового кодекса РФ).

Хозяйства на упрощенке и ЕСХН признают отпускные в полной сумме после их выплаты (п. 2 ст. 346.17, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Е.В. Кратюк,

ведущий консультант департамента налогового консультирования

и разрешения налоговых споров АО «2К»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы проверяете ИНН контрагента в первичке, которую сдают подотчетники?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка