Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как рассчитать первоначальную стоимость основных средств

8 июля 1059 просмотров
Из этой статьи вы узнаете, как рассчитать первоначальную стоимость основных средств в бухгалтерском  и налоговом учете: какие расходы принимать во внимание, а какие можно списать как прочие.

Как рассчитать первоначальную стоимость основного средства, зависит от того, каким образом компания его получила. К примеру, объект купили, получили от учредителя в счет вклада в уставный капитал, по бартеру или безвозмездно от других лиц, а может, и построили.

Как рассчитать первоначальную стоимость основных средств по ПБУ 6/01

Организация приобрела основные средства. Тогда в первоначальную стоимость включите все затраты на покупку, кроме входного НДС. Примерный перечень таких расходов приведен в пункте 8 ПБУ 6/01:
– стоимость купленного имущества;
– расходы на доставку;
– затраты на доведение ОС до состояния, когда его можно использовать (скажем, расходы на сборку и монтаж);
– таможенные пошлины и сборы;
– госпошлина, например, за регистрацию недвижимости, автомобиля в ГИБДД (письмо Минфина России от 29 сентября 2009 г. № 03-05-05-04/61);
– иные затраты, связанные с приобретением ОС (это могут быть расходы на командировку сотрудника к поставщику).

Как видите, перечень расходов, которые можно включить в первоначальную стоимость основного средства, открыт. Конкретный перечень нужно закрепить в учетной политике организации. Вы можете прописать, что в стоимость имущества входят также вознаграждения посредникам, подрядчикам и консультантам.

Общехозяйственные расходы также можно включить в первоначальную стоимость основного средства. Но только если они непосредственно связаны с покупкой.

С кредитами и заемными средствами ситуация следующая. Когда компания покупает имущество в кредит, проценты учитывают в стоимости ОС, только если оно является инвестиционным активом (п. 7 ПБУ 15/2008). А что это такое? Инвестиционным активом считают имущество, подготовка которого к использованию требует много времени и больших затрат. Так, инвестиционным активом можно считать приобретенную компанией незавершенку.

Во всех остальных случаях проценты по кредитам и займам списывают как прочий расход.

Компания получила основные средства от учредителя в счет вклада в уставный капитал. Тогда имущество принимают к учету по цене, согласованной учредителями (участниками) – пункт 9 ПБУ 6/01. Но она не должна быть ниже стоимости объекта, установленной независимым оценщиком (письмо Минфина России от 3 октября 2011 г. № 03-05-05-01/80).

Первоначальная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, – его текущая рыночная стоимость на дату, когда объект отразили в бухучете (п. 10 ПБУ 6/01). При этом рыночную цену имущества надо документально подтвердить. Для этого можно использовать данные о ценах на аналогичные основные средства организаций-изготовителей или сведения об уровне цен из СМИ, специальной литературы, интернета. А можно нанять независимого оценщика. Все эти способы рекомендованы в пункте 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

При этом в первоначальную стоимость ОС, полученных от учредителей или безвозмездно, можно включить и иные связанные с этим расходы. Например, на доставку, сборку и монтаж.

Первоначальная стоимость построенных объектов – это все расходы на строительство собственными силами или стоимость услуг подрядчика.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных по бартеру, равна цене отгрузки продукции. Это следует из пункта 11 ПБУ 6/01. При этом берут цену отгрузки, по которой ваша компания обычно продает продукцию. А если ее нельзя определить? Например, вы поставили партию опытной продукции. Тогда стоимость приобретенных основых средств определяют с учетом цены аналогичного оборудования.

Как первоначальную стоимость основных средств отразить в бухучете

Все затраты по ОС собирают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». А когда имущество будет готово к использованию, его надо перевести на счет 01 «Основные средства» (п. 27 Методических указаний).

Пример 1 Как рассчитать первоначальную стоимость и принять объект к учету
Прачечная приобрела гладильное оборудование за 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Для его доставки и сборки компании пришлось заплатить еще 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Бухгалтер сделал следующие проводки:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – оприходовано оборудование, полученное от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 36 000 руб. – отражен НДС по оборудованию;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 76
– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – отражены расходы на доставку и сборку;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– 1800 руб. – отражен НДС по доставке и сборке;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»
– 210 000 руб. (200 000 + 10 000) – принято к учету основное средство;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 37 800 руб. (36 000 + 1800) – принят входной НДС к вычету из бюджета.

Как рассчитать первоначальную стоимость основных средств по НК РФ

Давайте разберемся, как рассчитать первоначальную стоимость в налоговом учете. Правила немного другие. Включите расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором компания может использовать это имущество (кроме входного НДС). Руководствуйтесь пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Так, в первоначальную стоимость объекта войдут расходы на изготовление и утверждение проектно-сметной документации по строительству здания. Такие разъяснения Минфин России привел в письме от 9 июня 2015 г. № 03-03-06/1/33422.

Компании удалось доказать в суде, что в стоимость объекта также можно включить командировочные расходы сотрудников, связанные с покупкой имущества. Решение в пользу налогоплательщика принял ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 7 июля 2009 г. № А19-1020/09.

Допустим, общество получило основные средства в качестве вклада в уставный капитал при преобразовании унитарного предприятия. Как определить первоначальную стоимость? Отвечаем. Объекты, полученные в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, отражают по остаточной стоимости. Ее определяют на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета – пункт 1 статьи 277 НК РФ. Такие разъяснения специалисты из Минфина России привели в письме от 2 июля 2015 г. № 03-03-06/4/38202

Отдельная ситуация, когда компания покупает ветхое здание под снос, а на его месте строит новое. Затраты на приобретение аварийного сооружения, которое снесут, чтобы построить на его месте новый объект, а также затраты на сам снос формируют первоначальную стоимость нового ОС (письмо Минфина России от 7 августа 2015 г. № 03-03-06/45638). Надо сказать, что это правило касается и бухгалтерского учета.

А как определить стоимость основного средства, которое компания получила безвозмездно либо обнаружила в ходе инвентаризации? Его первоначальную стоимость устанавливают по результатам оценки.

Какие разницы отражать в бухучете из-за первоначальной стоимости ОС

Принцип формирования первоначальной стоимости объекта в бухгалтерском и налоговом учете во многом одинаков. Но есть и различия.

В бухгалтерском учете компания включит проценты в стоимость инвестиционного актива. Тогда как в налоговом учете проценты всегда списывают на внереализационные расходы. Не важно, на что вы израсходовали заемные средства – на текущие расходы или на покупку оборудования. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Такие же разъяснения приведены в письме Минфина России от 10 марта 2015 г. № 03-03-10/12339.

Хотя иногда налоговики при проверке настаивают, чтобы компания включила проценты по кредиту в первоначальную стоимость основного средства. Но в суде такие требования можно оспорить (постановление ФАС Уральского округа от 28 июня 2010 г. № Ф09-4668/10-С3). Получается, что в бухучете первоначальная стоимость ОС будет выше, чем в налоговом. Тогда возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02).

Пример 2 Как учесть постоянное налоговое обязательство
Первоначальная стоимость ОС в бухучете – 100 000 руб., в налоговом – 20 000 руб. Срок полезного использования актива в бухгалтерском и налоговом учете – 5 лет. Его амортизируют линейным методом. Тогда сумма амортизации за месяц составит:
– в бухгалтерском учете – 1667 руб. (100 000 руб. : 5 лет : 12 мес.);
– в налоговом учете – 333 руб. (20 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

Постоянная разница, на которую будет увеличена налогооблагаемая база отчетного периода, равна 1334 руб. (1667 – 333). В бухучете будет проводка:
ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО» КРЕДИТ 68
– 267 руб. (1334 руб. × 20%) – отражено ПНО.

Первоначальная стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учете может совпадать. Но в налоговом учете организация вправе воспользоваться амортизационной премией (списать на расходы 10–30% стоимости ОС). В бухучете такая премия не предусмотрена. И тогда суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться. В учете компании возникают временные разницы (п. 12 ПБУ 18/02). Чтобы скорректировать в бухучете налог на прибыль, отразите ОНО.

Пример 3. Как отразить отложенное налоговое обязательство
Компания приобрела оборудование за 500 000 руб. (без учета НДС). В налоговом учете компания применяет амортизационную премию (30%), а также повышающий коэффициент 2. Срок полезного использования – 5 лет. Амортизацию начисляют линейным способом.

В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации составит 8333 руб. (500 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

Для целей налогообложения прибыли амортизационная премия равна 150 000 руб. (500 000 руб. × 30%). Так что ОС включено в соответствующую амортизационную группу по стоимости 350 000 руб. (500 000 – 150 000). Тогда сумма налоговой амортизации составляет 11 667 руб. (350 000 руб. : 5 лет : 12 мес. × 2).

Бухгалтер сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»
– 500 000 руб. – отражено оборудование в составе ОС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77 субсчет «ОНО»
– 30 000 руб. (150 000 руб. × 20%) – отражено ОНО с амортизационной премии;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 8333 руб. – начислена амортизация;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77 субсчет «ОНО»
– 667 руб. ((11 667 руб. – 8333 руб.) × 20%) – увеличено ОНО.

А вот когда сумма амортизации в бухгалтерском учете будет превышать налоговую, ОНО надо списать проводкой:
ДЕБЕТ 77 субсчет «ОНО» КРЕДИТ 68
– списано ранее начисленное ОНО.

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка