Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Частичное списание основных средств. Ответы на типичные вопросы

24 апреля 2006 706 просмотров

, главный бухгалтер, к.э. н. ООО «Финансовый партнер»

Как бухгалтерский, так и налоговый учет допускают возможность проведения частичной ликвидации основного средства. В результате его новая первоначальная стоимость может оказаться ниже 10 000 руб. Можно ли в таком случае включить оставшуюся стоимость объекта в расходы единовременно? Нельзя – такую позицию недавно высказал Минфин России. Однако это далеко не единственный вопрос, который может возникнуть при проведении частичной ликвидации. Ответы на самые злободневные вопросы – в нашей статье.

Как отражать частичную ликвидацию в налоговом учете?

Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ, изменить первоначальную стоимость основных средств можно в том числе и в случае частичной ликвидации. При этом корректировать надо не только первоначальную стоимость основного средства, но и сумму накопленной на момент частичной ликвидации амортизации. Однако следует учитывать, что стоимость основного средства уменьшается только в том случае, если ликвидируемая часть объекта не подлежит восстановлению. Например, при сносе пристройки к основному зданию.

Отметим, что фирма может не только ликвидировать, но и продать часть основного средства. Подход в этом случае тот же: первоначальная стоимость объекта подлежит уменьшению. Даже несмотря на то, что пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ прямо не предусматривает такого основания для снижения стоимости основного средства. Но там есть оговорка: уменьшить стоимость можно по иным аналогичным основаниям. Именно таким основанием и можно считать продажу части основного средства.

В Налоговом кодексе РФ нет нормы, которая прямо предусматривала бы признание расходов на частичную ликвидацию. Однако принципиальной разницы между расходами на ликвидацию всего объекта и расходами на ликвидацию только его части нет. Поэтому такие затраты в любом случае учитываются для целей налогообложения (подп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Порядок определения стоимости ликвидируемой части, на которую должна быть уменьшена стоимость объекта, законодательством также не установлен. Поэтому организация вправе предусмотреть этот порядок в учетной политике и разработать алгоритм расчета остаточной стоимости ликвидируемой части объекта либо привлечь для этого независимого оценщика.

Пример 1

ЗАО «Мир» 3 апреля 2006 года приняло решение демонтировать пристройку к зданию. Первоначальная стоимость здания без учета НДС составляет 1 800 000 руб., сумма начисленной амортизации – 1 000 000 руб. По заключению независимого оценщика, стоимость пристройки на момент сноса составила 250 000 руб.

Остаточная стоимость здания к моменту ликвидации пристройки равна 800 000 руб. (1 800 000 – 1 000 000). Доля стоимости пристройки составляет 31,25 процента от остаточной стоимости склада (250 000 руб./ 800 000 руб. x 100%). Следовательно, первоначальная стоимость пристройки – 562 500 руб. (1 800 000 руб. x 31,25%), а сумма амортизации – 312 500 руб. (1 000 000 руб. x 31,25%).

После подписания акта о ликвидации пристройки в апреле 2006 года ЗАО «Мир» в налоговом учете включит в состав внереализационных расходов ее недоамортизированную стоимость в сумме 250 000 руб. (562 500 – 312 500). Таким образом, начислять амортизацию начиная с мая нужно будет уже исходя из новой стоимости здания. При этом пересматривать срок его службы не нужно.

Может случиться так, что после проведения частичной ликвидации основное средство без учета начисленной амортизации будет стоить не более 10 000 руб. А, как известно, такие основные средства могут быть списаны на расходы единовременно. Однако, как сказано в письме Минфина России от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/229, в случае частичной ликвидации поступить так нельзя. И чиновники здесь правы. Ведь на момент принятия к учету стоимость основного средства превышала 10 000 руб. Поэтому по ним и после частичной ликвидации следует начислять амортизацию независимо от стоимости.

Нужно ли восстанавливать НДС?

По мнению налоговиков, если фирма ликвидирует основное средство раньше окончания срока амортизации, то она должна восстановить НДС, приходящийся на его недоамортизированную часть. Ведь имущество больше не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Такая точка зрения содержится, например, в письме УМНС России по г. Москве от 27 мая 2004 г. № 24-11/35447. Точно так же, полагают чиновники, следует поступать и в случае ликвидации части основного средства.

Однако их позицию вполне можно оспорить. Аргументы при этом могут быть такими. С 1 января 2006 года в Налоговом кодексе РФ четко прописаны все возможные ситуации, когда нужно восстанавливать НДС. И списания основных средств раньше срока окончания амортизации в этом перечне нет. Следовательно, восстанавливать налог не нужно. Еще более очевидно это утверждение для случая, когда ликвидируется не все основное средство, а только его часть. Ведь имущество в целом продолжает использоваться фирмой. И аргумент чиновников о том, что основное средство перестает применяться в деятельности, облагаемой НДС, уже не работает.

Как отразить частичное списание в бухгалтерском учете?

Так же как и в налоговом учете, пунктом 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» установлено, что изменить первоначальную стоимость основных средств в бухгалтерском учете можно в случае их частичной ликвидации. Следовательно, при ликвидации части основного средства его первоначальная стоимость, а также сумма начисленной амортизации подлежат корректировке. Покажем, как отразить ликвидацию в бухучете.

Пример 2

Воспользуемся условием предыдущего примера. После ликвидации пристройки бухгалтер ЗАО «Мир» сделал в учете такие проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Собственные основные средства»
– 562 500 руб. – списана часть первоначальной стоимости здания;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 312 500 руб. – списана сумма начисленной амортизации, приходящаяся на ликвидируемую часть здания;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 250 000 руб. – включена в состав прочих расходов остаточная стоимость ликвидированной пристройки.

В бухгалтерском учете может возникнуть такая же ситуация, как и в налоговом учете. После проведения частичной ликвидации первоначальная стоимость имущества окажется не более 20 000 руб. – максимального лимита, позволяющего единовременно списать стоимость основного средства на расходы. Однако и в этом случае сделать так не получится. Ведь определять эту стоимость нужно в момент принятия имущества к учету. И если на тот момент она превышала 20 000 руб., в дальнейшем до конца службы объекта следует начислять амортизацию.

На практике также возможна ситуация, когда фирма продает часть основного средства. А, как мы уже упоминали, в бухгалтерском учете перечень случаев, когда можно пересчитать первоначальную стоимость, закрытый (п. 14 ПБУ 6/01). Однако при продаже части объекта речь идет о выбытии имущества и списании его с учета (п. 29 ПБУ 6/01). Поэтому, на наш взгляд, в бухучете продавец должен также уменьшить первоначальную стоимость основного средства. То есть проводки будут такими же, как и в случае частичной ликвидации.

Как учитывать замену части основного средства?

Распространенный на практике случай: замена старого монитора на новый. Как отразить такую операцию в учете: как частичную ликвидацию, модернизацию или ремонт? Конечно, если системный блок и монитор отражены в учете как разные инвентарные объекты, что позволяют нормы ПБУ 6/01, никаких проблем не возникает. Новый монитор нужно оприходовать как отдельный инвентарный объект. Даже в том случае, если срок его службы будет равен первоначальному сроку использования системного блока.

А если компьютер изначально был оприходован как единый инвентарный объект? Нужно ли проводить частичную ликвидацию, а новый монитор отражать уже как отдельный инвентарный объект? Нет, такие затраты следует признать обычными расходами на ремонт или модернизацию. Здесь возможно две ситуации: компьютер изначально был списан на расходы сразу в момент его ввода в эксплуатацию или по нему начислялась амортизация.

Расходы на компьютер списаны сразу. В такой ситуации при отражении затрат на покупку нового монитора в налоговом учете возникает два варианта. Если происходит замена старого монитора на более совершенный из-за морального износа, то на его стоимость следует увеличить первоначальную стоимость основного средства, пусть даже и полностью самортизированного (письмо Минфина России от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/168). Если же монитор заменяется на аналогичный из-за поломки, то затраты на новый фирма вправе учесть как ремонтные. Даже если новый монитор будет обладать лучшими характеристиками. Такой вывод следует из письма Минфина России от 22 июня 2004 г. № 03-02-04/5.

В бухгалтерском учете также возможно два варианта. Во-первых, монитор может быть оприходован как отдельный инвентарный объект и списан на расходы сразу в момент его ввода в эксплуатацию, если его стоимость не превышает 20 000 руб.

Во-вторых, монитор можно отразить в учете (независимо от его стоимости!) в качестве комплектующей детали для ремонта компьютера. И также сразу списать на расходы.

Как видим, оба варианта приводят к одному результату. Но если бы стоимость монитора превышала 20 000 руб., тогда при первом варианте списать ее сразу было бы нельзя. Поэтому организации выгоднее представить замену части инвентарного объекта именно как ремонт.

Пример 3

ЗАО «Смена» в феврале 2005 года приобрело для административного персонала бывший в употреблении компьютер (монитор и системный блок) за 9000 руб. без учета НДС. При вводе в эксплуатацию он был полностью списан на затраты. Через год взамен старого был куплен новый монитор стоимостью 10 500 руб. без учета НДС. Прежний монитор был признан негодным для дальнейшей эксплуатации из-за поломки. В таком случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете затраты будут списаны на расходы единовременно как затраты на ремонт. В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 10 500 руб. – приобретен монитор для замены вышедшего из строя;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10
– 10 500 руб. – списана на затраты стоимость монитора.

Стоимость компьютера погашалась через амортизацию. И в этом случае списание стоимости монитора в качестве затрат на ремонт позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. Если же происходит замена старой детали по причине морального износа, то такие расходы приводят к увеличению первоначальной стоимости как затраты на модернизацию (письмо Минфина России от 1 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/166). Соответственно, они будут погашаться по мере амортизации. Такой же порядок действует и в бухучете.

Пример 4

Используем условие предыдущего примера. Но представим, что компьютер был куплен ЗАО «Смена» за 15 000 руб. без учета НДС и изначально признан амортизируемым.

Компьютер был введен в эксплуатацию как единый объект, по которому начислялась амортизация. В феврале 2006 года старый монитор сломался и был приобретен новый за 10 500 руб. без учета НДС.

Так как замена монитора вызвана поломкой, то при отражении ремонта первоначальная стоимость компьютера не меняется. В бухгалтерском и налоговом учете можно единовременно списать стоимость нового монитора как затраты на ремонт.

А если часть основного средства похищена?

Если похищена часть основного средства, порядок учета зависит от того, утратило ли основное средство свою работоспособность и планирует ли фирма его ремонт.

Объект решено ремонтировать. Если на предприятии произошла кража части основного средства и в результате он потерял свою работоспособность, то возникает необходимость его ремонта. Следовательно, о частичной ликвидации говорить не приходится. То есть отражать уменьшение первоначальной стоимости основного средства не нужно. Но одновременно следует показать и возникшую сумму недостачи. И в этой ситуации проводки зависят от того, обнаружен виновник или нет.

Пример 5

В ЗАО «Смена» с двигателя экскаватора были похищены медные катушки. В ходе внутреннего расследования установлено, что виновник – работник предприятия, который признал свою вину.

Общая стоимость ущерба (цена катушек и работ по их установке) составила 5600 руб. Эту сумму работник внес в кассу организации. В бухгалтерском учете ЗАО «Смена» были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (69, 70)
– 5600 руб. – отражены расходы на ремонт;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 20
– 5600 руб. – отражена сумма потерь от кражи;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94
– 5600 руб. – потери отнесены на счет виновного лица;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73
– 5600 руб. – возмещен ущерб.

Если виновных нет или суд отказал во взыскании убытков с них, то в бухгалтерском учете возникшая недостача списывается на финансовые результаты организации проводкой:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94
– отражен убыток от хищения на основании постановления о приостановлении уголовного дела.

А в налоговом учете убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся на внереализационные расходы (подп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Но при этом факт отсутствия виновных лиц нужно подтвердить документально. Например, справкой из милиции о приостановлении уголовного дела.

Ремонт решено не проводить. Если основное средство не утратило своей работоспособности и его восстановление не планируется, то принимается решение о частичной ликвидации и уменьшении первоначальной стоимости объекта.

Стоимость украденной части основного средства следует определять по учетным данным. А если у бухгалтера такой информации нет – то экспертным путем исходя из рыночных цен. Причем оценка должна быть обоснована, подкреплена расчетами и ссылками на сведения о ценах на аналогичные объекты. После этого на основе пропорции определяется доля стоимости ликвидируемого элемента в первоначальной стоимости всего объекта и величина амортизации, приходящаяся на него.

Бухгалтерский учет пропажи части основного средства в такой ситуации будет выглядеть так:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Собственные основные средства»
– списана часть первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана сумма начисленной амортизации, приходящаяся на ликвидируемую часть объекта;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена остаточная стоимость выбывшего элемента в составе недостачи;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94
– отражена сумма выставленной претензии работнику предприятия в размере фактического ущерба – эта проводка делается в случае, если найден виновник;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94
– отражен убыток от хищения при отсутствии виновных лиц – эта проводка делается в случае, если виновник не найден.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка