Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Льготы, которыми может воспользоваться сельхозкооператив

21 июля 540 просмотров
Чтобы вести сельхоздеятельность, компании и частные граждане вправе создать сельхозкооператив. При этом можно пользоваться разными налоговыми льготами. Мы рассмотрим льготы, которыми может воспользоваться сельхозкооператив.

Виды сельхозкооперативов

Сельхозкооператив создают сельскохозяйственные товаропроизводители и граждане, ведущие личные подсобные хозяйства. Цель – совместная хозяйственная деятельность (ст. 4 Федерального закона от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»).

Кооперативы бывают производственными и потребительскими. Их сравнение приведено в таблице.

Сравнение производственного и потребительского кооператива

Сравнение Производственный сельхозкооператив Потребительский сельхозкооператив
Вид деятельности Осуществляет деятельность по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции и иные виды деятельности в рамках закона Осуществляет деятельность по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции и иные виды деятельности, направленные на удовлетворение материальных и иных потребностей членов кооператива
Цель деятельности Коммерческая организация, цель – извлечение прибыли Некоммерческая организация, не имеет целью извлечение прибыли, доходы, получаемые от предпринимательской деятельности, не распределяют между членами потребительского кооператива, а используют для выполнения общих целей
Члены кооператива Создают граждане, уставом производственного кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц Создают сельскохозяйственные товаропроизводители или ведущие личное подсобное хозяйство граждане при условии их обязательного участия в хозяйственной деятельности потребительского кооператива
Виды кооператива Сельскохозяйственная артель (колхоз), рыболовецкая артель (колхоз) и кооперативное хозяйство, а также иные кооперативы Перерабатывающие, бытовые (торговые), обслуживающие, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие, кредитные, страховые, иные кооперативы

Льготы, которые вправе применять кооперативы

Рассмотрим льготы по разным видам налогов.

По налогу на прибыль

Сельхозкооперативы, не перешедшие на ЕСХН, могут применять по налогу на прибыль ставку 0 процентов. Нулевая ставка действует как при налогообложении прибыли от реализации произведенной (переработанной) собственной сельхозпродукции, так и в отношении внереализационных доходов, непосредственно связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью.

Иногда здесь возникают споры, какую ставку применять в отношении того или иного дохода.

В качестве примера можно привести дело, которое рассматривал Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (постановление от 18 августа 2014 г. № А67-2932/2013).

Организация приобрела нетелей (молодых нетелившихся коров) в количестве 406 голов общим весом 162 тонны. Через два месяца животных в том же количестве и в том же весе продали. Налогоплательщик отразил в декларации по налогу на прибыль выручку от реализации сельскохозяйственной продукции, применив ставку 0 процентов.

Налоговая инспекция доначислила налог на прибыль из расчета ставки 20 процентов, сделав вывод, что в рассматриваемой ситуации не может быть речи о доходах от реализации сельскохозяйственной продукции. Ведь нетели находились у налогоплательщика примерно 2–3 месяца. В штате организации не числились узкие специалисты (зоотехник, ветврач), тогда как животные требуют постоянного контроля с их стороны. Отсутствовали условия по содержанию коров, без которых невозможно выращивать нетелей и получать приплод.

Судьи согласились с выводами контролеров.

Бывает, что нельзя однозначно сделать вывод, к какому виду деятельности относится тот или иной доход. На примере из арбитражной практики – постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 28 августа 2014 г. № А48-3219/2013 – разберем сложный вопрос.

Организация-сельхозпроизводитель получила по договору лизинга сельскохозяйственную технику. Лизингодателем является иностранная организация, платежи по договору перечисляли ему в валюте, поэтому возникли курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы организация отнесла к доходам, связанным с реализацией сельскохозяйственной продукции, облагаемым по ставке 0 процентов.

Налоговая инспекция с таким подходом не согласилась исходя из того, что курсовые разницы не связаны с реализацией произведенной сельхозпродукции, поэтому их надо облагать налогом по ставке 20 процентов.

Судьи указали, что сельскохозяйственная техника, приобретенная налогоплательщиком по договорам лизинга, используется в деятельности по выращиванию зерновых и зернобобовых культур. Так что и внереализационные доходы в виде положительной курсовой разницы относятся именно к сельскохозяйственной деятельности. Поэтому их не надо учитывать для целей налогообложения прибыли, полученной от иной деятельности, в составе доходов, облагаемых по 20-процентной ставке.

По транспортному налогу

Транспортным налогом не облагают тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые они используют при сельскохозяйственных работах для производства сельхозпродукции. Такая льгота закреплена в пункте 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ.

По земельному налогу

Земельный налог по пониженной ставке (не выше 0,3%) уплачивают с участков:

  • отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
  • приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства.

По НДС

В отношении продовольственных товаров, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ, действует ставка НДС в размере 10 процентов. И сельхозкооператив вправе ею воспользоваться.

Варианты налогообложения

Сельхозкооперативы могут работать на общей системе налогообложения, уплачивать ЕСХН или перейти на упрощенку. О том, что потребительские кооперативы вправе применять упрощенный режим, сказано в письме Минфина России от 14 апреля 2014 г. № 03-11-09/16840. Оно было доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 5 мая 2014 г. № ГД-4-3/8608@.

Несколько слов о потребительских сельхозкооперативах, которые относятся к некоммерческим организациям.

У таких потребительских сельхозкооперативов может быть несколько видов деятельности:

  • уставная (некоммерческая), для которой организация была создана и которая направлена на решение социальных, культурных и других общественно значимых задач;
  • предпринимательская (коммерческая), которая носит вспомогательный характер и результаты которой (прибыль) должны быть направлены на достижение уставных (некоммерческих) целей. В рамках этой деятельности некоммерческая организация имеет право заниматься производством, торговлей, участвовать в уставных капиталах других организаций, а также проводить другие операции, не запрещенные законодательством.

Доходы и расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, некоммерческая организация обязана учитывать отдельно (п. 3 ст. 24 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

В налоговом учете потребительский сельхозкооператив должен отражать только те доходы и расходы, которые связаны с его предпринимательской (коммерческой) деятельностью.

Целевые поступления и расходы, связанные с некоммерческой (уставной) деятельностью, при расчете налога на прибыль не учитывают. Это следует из положений подпункта 14 пункта 1, пункта 2 статьи 251 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

При расчете упрощенного налога также учитывают только те доходы и расходы, которые связаны с предпринимательской деятельностью. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 2 статьи 251, пункта 2 статьи 346.16, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Причем если организация платит единый налог с доходов, то при расчете налоговой базы она не вправе учитывать расходы (п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). 

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка