Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Минфин России указал, что решение о взыскании штрафа в соответствии со статьей 103.1 НК РФ принимается не позднее 60 дней после истечения срока, установленного в требовании об уплате

4 мая 2006 3048 просмотров

Герман Xимич

Минфин России указал, что решение о взыскании штрафа в соответствии со статьей 103.1 НК РФ принимается не позднее 60 дней после истечения срока, установленного в требовании об уплате

Письмо Минфина России от 12.04.2006 г. № 03-02-07/1-90 (в rar-архиве)

Налоговики могут принять решение о взыскании штрафа по статье 103.1 НК РФ не позднее 60 дней после окончания срока, установленного для добровольного исполнения требования об уплате налога.

Такой неожиданный и неочевидный вывод в пользу плательщиков сделал Минфин России в ответ на запрос редакции «ДК». Но налоговики могут и не последовать этим разъяснениям.

ПРОБЕЛ В ПОРЯДКЕ ВЗЫСКАНИЯ ШТРАФОВ

Напомним, что с 1 января 2006 года в Налоговом кодексе РФ появилась статья 103.1 (Введена Федеральным законом от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЗ. Часть первая НК РФ в редакции этого закона опубликовано в «ДК» № 22, 2005), которая позволяет налоговикам взыскивать с организаций сумму штрафа до 50 000 руб. во внесудебном порядке. Штраф взыскивается на основании решения о взыскании. Однако Налоговый кодекс РФ, и в частности названная статья, не устанавливает срок, в течение которого такое решение может быть принято.

В этой связи редакция журнала «ДК» обратилась в Минфин России с вопросом: есть ли такой срок, который ограничивал бы налоговиков? И в частности, нельзя ли здесь применить по аналогии шестимесячный срок для взыскания штрафов в судебном порядке (ст. 115 НК РФ)?

Минфин России ответил, что статья 115 НК РФ не применяется при внесудебном взыскании штрафа. Но ограничение для налоговиков все же есть. Правда, эта позиция Минфина России в свою очередь вызывает вопросы.

ПОРЯДОК, УСТАНОВЛЕННЫЙ СТАТЬЕЙ 103.1 НК РФ

Рассмотрим сначала процедуру взыскания штрафа, установленную статьей 103.1 НК РФ.

Что сказано в Налоговом кодексе

После того как проверяющие выявят нарушение, руководитель (его заместитель) налоговой инспекции принимает решение о привлечении плательщика к ответственности. На основании такого решения указанное должностное лицо выносит решение о взыскании налоговой санкции. Обратите внимание: никаких сроков здесь не установлено.

Далее плательщику предлагают добровольно уплатить штраф. Для этого ему направляют требование об уплате санкции (Форма требования об уплате налоговой санкции утверждена приказом МНС России от 29 августа 2002 г. № БГ-3-29/465), в котором указывается срок его исполнения. Если в этот срок штраф не оплачен, решение о взыскании вступает в законную силу (п. 3 ст. 103.1 НК РФ).

После того как решение о взыскании вступило в законную силу, оно исполняется путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю (п. 7, 8 ст. 103.1 НК РФ). Дальнейший порядок предусмотрен Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Важные особенности указанного порядка

Во-первых, из положений пункта 2 и 3 статьи 103.1 НК РФ следует, что решение о взыскании принимается после (на основании) решения о привлечении к ответственности, но до выставления требования об уплате налоговой санкции. Более того, как указал Президиум ВАС РФ в пункте 4 информационного письма от 20 февраля 2006 г. № 105 («О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Федерального закона от 04.11.2005 № 137-ФЗ 'О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров'») (далее - письмо № 105), решение о взыскании фактически является частью решения о привлечении к ответственности.

Отсюда следует, что требование об уплате штрафа выставляется в последнюю очередь после названных решений.

Во-вторых, ни в Налоговом кодексе РФ, ни в других актах о налоговом законодательстве срок для выставления требования об уплате штрафа не установлен. Это очень важный момент, который можно расценивать как пробел в законодательстве, причем не в пользу налогоплательщика.

Что получается в результате

Подведем промежуточный итог:
- решение о взыскании штрафа принимается после решения о привлечении к ответственности, но до выставления требования об уплате санкции;
- НК РФ не устанавливает срок выставления требования. Значит, в него налоговики могут вписать все налоговые штрафы плательщика, которые не были взысканы с него (по причине невыставления требования) в предыдущие годы. Причем не в пределах трех предыдущих лет, а за весь период деятельности, так как трехлетний ограничительный срок охватывает период проведения проверки, а не срок выставления требования;
- так как срок выставления требования об уплате штрафа по результатам налоговой проверки не установлен, соответственно нет и срока для принятия решения о его взыскании. Необходимо лишь, чтобы это произошло до выставления требования об уплате санкции (согласно ст. 103.1 НК РФ).

ПРИМЕР 1

Решение о привлечении к ответственности принято в отношении ООО «Луч» 9 января 2006 года. В этот же день принято решение о взыскании налоговой санкции в сумме 45 000 руб. Требование об уплате штрафа выставлено 10 апреля 2006 года. Срок для уплаты - 20 апреля 2006 года. Общество штраф не оплатило.
21 апреля 2006 года решение о взыскании налоговой санкции вступило в законную силу.

С формальной точки зрения ничто не мешает налоговикам направить требование об уплате штрафа, который был начислен несколько лет назад.

ПРИМЕР 2

Решение о привлечении к ответственности принято в отношении ООО «Старт» 9 января 2002 года. Налоговики не обращались в суд. Решение о взыскании санкции (40 000 руб.) руководитель налоговой инспекции принял лишь 10 апреля 2006 года. Требование об уплате штрафа выставлено обществу 11 апреля 2006 года. Срок для уплаты - 21 апреля 2006 года. Общество штраф не оплатило.
22 апреля 2006 года решение о взыскании санкции вступило в законную силу.

В изложенной ситуации плательщикам лишь можно порекомендовать обжаловать акт налогового органа, принятый им в 2006 году. Обосновать жалобу можно тем, что нормы законодательства, ухудшающие положение налогоплательщиков, не могут распространяться на правоотношения, возникшие до их введения (п. 2 ст. 5 НК РФ).

Однако по результатам текущей проверки требование об уплате налоговой санкции можно ожидать неопределенное количество времени.

Еще раз подчеркнем, что такие неутешительные выводы есть результат пробела в Налоговом кодексе РФ.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Минфин России смотрит на эту ситуацию по-иному.
Как указано в комментируемом письме, решение о взыскании должно быть принято не позднее 60 дней после истечения срока, указанного в требовании. То есть тут применяется такой же срок, что и для решения о взыскании недоимки по статье 46 НК РФ.

Но тут есть проблема.
Статья 103.1 НК РФ содержит все-таки другой порядок взыскания. И разъяснения Минфина России, хотя и правильные по сути, ему не соответствуют.

Кроме того, можно предположить, что статья 103.1 НК РФ является специальной по отношению к статье 46 НК РФ, поэтому она имеет приоритет в применении. А согласно ей, как отмечено выше, требование выставляют в последнюю очередь. Если же следовать порядку, установленному статьей 46 НК РФ, то после решения о привлечении к ответственности выставляется требование, а лишь после этого решение о взыскании (см. схему). Получается несоответствие.

А КАК ЖЕ ВЫГОДНЕЕ?

Итак, существует два варианта процедуры взыскания штрафов во внесудебном порядке. Один предложил Минфин России в комментируемом письме, а другой содержится в статье 103.1 НК РФ.

В данном случае оба варианта имеют свои плюсы и минусы для плательщиков.

Вариант Минфина

Положительный момент для плательщиков - это наличие пресекательного срока для принятия решения о взыскании (60 дней). Если в этот срок решение не принято, налоговикам одна дорога - в суд.

Более того, как следует из письма № 105, арбитражный суд должен возвращать заявления о взыскании санкций, которые взыскиваются налоговыми органами самостоятельно.

Это значит, что фактически у налоговиков есть только 60 дней для взыскания штрафа без последующего права обращения в суд.

Есть и негативный момент взыскания штрафа по статье 46 НК РФ (вариант, предложенный Минфином России). Если налоговики своевременно вынесут решение о взыскании, они направят в банк инкассовые поручения, а кроме того, могут и перекрыть счета. То есть помимо изъятия денег из оборота, хозяйственная деятельность организации может приостановиться.

Порядок, установленный статьей 103.1 НК РФ

Если налоговики будут взыскивать штраф так, как прописано в статье 103.1 НК РФ (и не учтут комментируемое письмо), то решение о взыскании исполняется путем возбуждения исполнительного производства.

Главное, что в этом случае оперативного списания денег со счета плательщика не произойдет и счета не заблокируют.

Но есть и минус: как мы отметили выше, в статье 103.1 НК РФ не прописан пресекательный срок для направления требования об уплате штрафа и для принятия решения о взыскании.

Правда, в Минфине России редакции «ДК» пояснили следующее.

При внесудебном взыскании штрафа можно применять по аналогии срок, который статья 70 НК РФ устанавливает для направления требования об уплате недоимки. То есть срок для направления требования об уплате штрафа по результатам проверки не должен превышать 10 дней с даты вынесения решения налогового органа о привлечении к ответственности по результатам налоговой проверки. Такой подход оправдан, так как гарантирует права налогоплательщиков.

Поэтому если налоговики воспользуются пробелом в законодательстве и выставят требование об уплате штрафа, допустим, через год после проверки, то в суде можно будет оспорить их действия и сослаться на срок по статье 70 НК РФ.

При этом надо иметь в виду следующее. Требование об уплате налога и сбора (пеней, штрафа) является письменным извещением о неуплаченной сумме. Всего лишь извещением. Поэтому и обжаловать следует не само требование, а акт, на основании которого оно выставлено, то есть решение о привлечении к ответственности. Косвенно это подтверждает и Президиум ВАС РФ в пункте 4 письма № 105.

И в заключение добавим, что, по информации Минфина России, в настоящее время в Госдуме РФ готовится ко второму чтению законопроект, вносящий поправки в часть первую НК РФ. Так что можно надеяться, что рассмотренные проблемы в скором времени будут устранены.

Схема. Порядок взыскания налоговых штрафов во внесудебном порядке

Решение о привлечении к налоговой ответственности

Разъяснения Минфина России Статья 103.1 НК РФ
срок не установлен срок не установлен
Требование об уплате штрафа Решение о взыскании штрафа
не позднее 60 дней после окончания срока для уплаты штрафа по требованию срок не установлен срок не установлен
Решение о взыскании штрафа за счет денежных средств на счетах (ст. 46 НК РФ) Требование об уплате штрафа
при недостаточности или отсутствии денежных средств или отсутствии информации о счетах срок не установлен
Решение о взыскании штрафа за счет имущества (ст. 47 НК РФ) Решение о взыскании штрафа обращается к исполнению путем направления судебному приставу - исполнителю

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка