Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Глава 22 «Акцизы»

13 мая 2004 36 просмотров

Глава 22 «Акцизы»

в ред. Федерального закона от 07.07.03 № 117-ФЗ

С нового года увеличены ставки почти по всем подакцизным товарам. Кроме того, с 1 января 2004 года не будут облагаться акцизом операции с природным газом, попутным газом и сухим отбензиненным газом.

Текст документа (в формате rtf).

Изменения в главу 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ были внесены Федеральным законом от 7 июля 2003 г. № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» (далее - Закон № 117-ФЗ).

Эти изменения коснулись объекта налогообложения, а также налоговых ставок. Все они вступят в силу 1 января 2004 года.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Из главы 22 Налогового кодекса РФ исключено понятие «подакцизное минеральное сырье». Таким сырьем с 1 января 2002 года по 1 января 2004 года признавался природный газ, а также отбензиненный сухой газ и нефтяной (попутный) газ после их обработки или переработки (которые в целях главы 22 НК РФ рассматривались как природный газ).

Следовательно, с 1 января 2004 года операции с природным газом (реализация, передача на промышленную переработку и т. д.) не будут облагаться акцизом.

ИЗМЕНЕНИЕ СТАВОК
С нового года увеличены налоговые ставки почти по всем видам подакцизных товаров. В соответствии с предполагаемым ростом цен на потребительские товары ставки акцизов увеличены в среднем на 10 процентов, а ставки акцизов по сигаретам - на 20 процентов. К примеру, ставка акциза по этиловому спирту увеличена с 16 руб. 20 коп. до 18 руб. за литр; по сигарам - с 13 руб. до 14 руб. за штуку; по дизельному топливу - с 890 руб. до 1000 руб. за тонну.

Заметим, что это не первое повышение ставок - по отдельным видам подакцизных товаров ставки акцизов уже неоднократно увеличивались (например, с 1 января 2002 года на все подакцизные товары, кроме ювелирных изделий, а с 1 января 2003 года на нефтепродукты и алкогольные напитки).

Остались прежними ставки по натуральным нетрадиционным некрепленым винам (4 руб. за литр), а также по шампанским и игристым винам (10 руб. 50 коп. за литр). Кроме того, сохранились нулевые ставки по пиву (доля этилового спирта до 0,5 процента), легковым автомобилям (мощность двигателя до 90 лошадиных сил) и прямогонному бензину.

В особом порядке уплачивают акциз налогоплательщики, использующие при реализации алкогольной продукции (с объемной долей этилового спирта более 9 процентов) акцизные склады (но только в том случае, если такие акцизные склады не являются структурными подразделениями этих налогоплательщиков).

Раньше производители алкогольной продукции в таких случаях платили 50 процентов от общих ставок. После 1 января 2004 года надо будет платить всего лишь 20 процентов (для вин - 35 процентов).

Оптовые организации, реализующие вышеуказанную алкогольную продукцию с акцизных складов, раньше тоже платили 50 процентов от общих ставок. Но с 1 января 2004 года такие операции будут облагаться акцизами по ставкам, составляющим 80 процентов от общих ставок (а для вин - 65 процентов).

ПЛАТИТЬ ЛИ В 2004 ГОДУ АКЦИЗ ПО ПРИРОДНОМУ ГАЗУ
С нового года законодатель вводит особый порядок уплаты акциза по природному газу, добытому до 1 января 2004 года: акциз по операциям с ним исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу Закона № 117-ФЗ (ст. 8 Закона № 117-ФЗ).

Иными словами, если природный газ, добытый до 1 января 2004 года, будет реализован после 1 января 2004 года, с этой операции придется заплатить акциз.

На наш взгляд, это положение можно оспорить.

Обязанность заплатить налог возникает при наличии объекта налогообложения. Например, для подакцизных товаров объектом налогообложения акцизами является их реализация. Поэтому для них в 2004 году будет действовать общее правило: если операция совершена до 1 января 2004 года, то акцизы следует уплачивать по прежним ставкам, а если после 1 января 2004 года - то по новым.

Однако для природного газа объектом налогообложения также является его реализация или, например, передача на промышленную переработку на давальческой основе.

Почему же законодатель связал необходимость уплаты акциза с датой добычи природного газа? В пояснительной записке к проекту Закона № 117-ФЗ было сказано, что акциз на природный газ в настоящее время утратил экономический смысл. Его уплачивают в основном производители газа. В результате акциз оказался фактически приравнен к налогу на добычу полезных ископаемых. Чтобы исправить ситуацию, законодатель решил внести в Налоговый кодекс РФ технические изменения: отменить акциз и повысить ставку налога на добычу полезных ископаемых по природному газу.

Но как сделать это одновременно? Ведь объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых является сам добытый газ, а не его реализация. В результате получилось бы, что по газу, добытому до 1 января 2004 года, но реализованному после 1 января 2004 года, налог на добычу полезных ископаемых будет заплачен по старым ставкам (низким), а акциз уже не будет уплачен. Чтобы предотвратить потери, и был предусмотрен описанный выше особый порядок уплаты акциза по газу, который был добыт до конца 2003 года, а реализован уже в 2004 году.

Однако, на наш взгляд, законодатель использовал для защиты бюджета не совсем правильные средства. Требование заплатить акциз при реализации природного газа в 2004 году не соответствует Конституции РФ и Налоговому кодексу РФ.

Аргументы следующие. Объектом налогообложения акцизом признается реализация или передача минерального сырья безвозмездно. А так как с 1 января 2004 года из Налогового кодекса РФ будет исключено само понятие подакцизного минерального сырья, получится, что в момент реализации обязанность заплатить налог просто не может возникнуть. Кроме того, нельзя считать, что статья 8 Закона № 117-ФЗ просто определяет некоторые особенности уплаты акциза по газу, добытому еще в период действия налога. Ведь в данном случае дата добычи газа не имеет правового значения, важна только дата его реализации, поскольку именно реализация (а не добыча) является объектом налогообложения.

Таким образом, до нового года объект налогообложения отсутствует, потому что не было реализации газа, а после нового года - потому что реализация природного газа уже не признается объектом налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ. А отсутствие объекта налогообложения означает, что налог не является законно установленным.

Используя эти аргументы, налогоплательщик может обратиться в Конституционный суд РФ с тем, чтобы признать неконституционной статью 8 Закона № 117-ФЗ как требующую уплатить налог, который не является законно установленным.

Кроме того, налогоплательщик может не платить акциз с природного газа, добытого до 1 января 2004 года и реализованного после, и дождаться, пока такой уплаты потребует налоговый орган. А потом оспорить в арбитражном суде это требование.

В арбитражном суде налогоплательщик может привести изложенные выше аргументы. Кроме того, можно обратить внимание суда на то, что, согласно статье 17 Налогового кодекса РФ, объект налогообложения является одним из тех элементов налогообложения, только при наличии которых налог считается установленным. Отсутствие же объекта налогообложения означает, что налог не установлен. А ведь каждое лицо должно платить законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ), и ни на кого не может быть возложена обязанность платить налоги или сборы, установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом (п. 5 ст. 3 НК РФ). Поскольку при отсутствии объекта налогообложения налог нельзя признать законно установленным, то у налогоплательщика отсутствует обязанность платить такой налог.

Конечно, предсказать исход рассмотрения дела сложно. С одной стороны, приведенные аргументы достаточно веские для того, чтобы убедить суд. С другой стороны, и Налоговый кодекс РФ, и Закон № 117-ФЗ являются федеральными законами. И, хотя пункт 1 статьи 1 НК РФ предусматривает, что федеральные законы о налогах и сборах должны приниматься в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в арбитражной практике встречается и такое мнение, что НК РФ является таким же федеральным законом, как и все другие. Поэтому в случае коллизии законов должен действовать закон, принятый позже.

Конечно, у налогоплательщика всегда есть вариант не обращаться в суд и просто заплатить акциз, как того требует Закон № 117-ФЗ. Мы приведем расчет суммы такого акциза.

Пример
ОАО «Газдобыча» осуществляет добычу и оптовую реализацию природного газа газораспределительным организациям. В декабре 2003 года добыто и закачано в подземные хранилища 500 млн куб. м природного газа. Эти 500 млн куб. м природного газа были реализованы на территории Российской Федерации газораспределительной организации 6 февраля 2004 года (в соответствии с пунктом 1 статьи 195 НК РФ датой реализации признается день оплаты). Природный газ был реализован по цене 1357 руб. за 1000 куб. м (фактическая цена реализации с учетом НДС и акциза), то есть стоимость реализованного газа составила 678,5 млн руб. Кроме того, 20 февраля 2004 года ОАО «Газдобыча» реализовало 800 млн куб. м природного газа, добытого в январе-феврале 2004 года. Стоимость реализованного природного газа составила 944 млн руб.

Рассчитаем сумму акциза, которую ОАО «Газдобыча» должно предъявить к оплате покупателям в составе цены и заплатить в бюджет по итогам налогового периода (февраль 2004 года).

ОАО «Газдобыча» должно уплатить акциз по реализации природного газа, добытого до 1 января 2004 года. Ставка акциза равна 15%.

Выделим в фактической цене реализации предъявленный покупателю НДС (с 1 января 2004 года, согласно Закону № 117-ФЗ, ставка НДС составляет 18%):

678 500 000 руб. х 18% : (100% + 18%) = 103 500 000 руб.

Из оставшейся суммы выделим акциз:

(678 500 000 руб. - 103 500 000 руб.) х 15%/ (100% + 15%) = 75 000 000 руб.

Акциз в размере 75 млн руб. должен быть уплачен до 25 марта. Реализация 800 млн куб. м природного газа, добытого после 1 января 2004 года, акцизом не облагается.

ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ВЫВОЗА ТОВАРА
Если подакцизные товары вывозятся в режиме экспорта и реализуются за пределы территории Российской Федерации, налогоплательщик освобождается от уплаты акциза.

Законом № 117-ФЗ внесены изменения в перечень документов, подтверждающих вывоз подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов). Теперь вывоз может быть подтвержден копиями транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов. Ранее требовались копии тех же документов, но с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств.

Эксперт «ДК»
Н.М. Чудаков

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка