Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Осторожнее с больничными листами бывших сотрудников

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Учет основных средств в 2017 году в бухгалтерском и налоговом учете

6 марта 7877 просмотров
Учет основных средств в 2017 году в бухгалтерском и налоговом учете усложнился. Прежде всего, из-за разных сроков амортизации. Их устанавливают по ПБУ 18/02 и Классификации № 1

Все поправки, которые скорректировали учет основных средств в 2017 году в бухгалтерском и налоговом учете, разберем в статье.

Учет основных средств в 2017 году в бухгалтерском учете

Учет основных средств в 2017 году в бухгалтерском учете ведите по новым правилам.

Основными средствами по-прежнему считают объекты дороже 40 000 руб. Еще один критерий, по которому актив причисляют к основным средствам -  срок полезного использования более 12 месяцев. Новшество заключается в том, что с 1 января 2017 года срок полезного использования основных средств определяют в бухучете только по правилам пункта 20 ПБУ 6/01. Норму, которая позволяла использовать Классификацию, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, для бухучета отменили (п. 1 изменений, утв. постановлением Правительства РФ от 7 июля 2016 г. № 640).

И в  бухгалтерском и налоговом учете все затраты по основному средству собирают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». А когда имущество будет готово к использованию, его надо перевести на счет 01 «Основные средства».

Еще три важных изменения касаются малых компаний.

1. Начислять амортизацию в 2017 году они могут с любой периодичностью, но не реже одного раза в год. Для этого в учетной политике должно быть прописано приблизительно следующее: «Годовая сумма амортизации начисляется единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года (абз. 9 п. 19 ПБУ 6/01).»

2. Компания вправе принимать основные средства на учет по цене продавца, прибавив к ним только затраты на монтаж. А если основное средство сооружали, то по стоимости работ подрядчика. Расходы на доставку, вознаграждения посредникам, информационные и консультационные услуги, таможенные пошлины и другие связанные с покупкой затраты можно списать сразу. Формулировка в учетной политике может быть такой: «Основные средства принимаются к учету:

  • при приобретении за плату — по цене поставщика и затратам на монтаж;
  • при сооружении — по цене договора строительного подряда и других договоров на создание объекта.

Иные затраты, связанные с приобретением и сооружением основных средств, включают в состав расходов по обычным видам деятельности в периоде их осуществления (п. 8.1 ПБУ 6/01).»

3. Амортизацию по инвентарю дороже 40 000 руб. можно начислять полностью в момент, когда ставите его на учет. Какое ваше имущество является инвентарем, определите по новому классификатору основных фондов ОК 013-2014. Производственным инвентарем можно считать те предметы, которые компания использует в производстве, но которые при этом не являются ни оборудованием, ни сооружением.

Возможная формулировка в учетной политике: «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря, включенного в состав основных средств, начисляется единовременно в размере первоначальной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (абз. 10 п. 19 ПБУ 6/01).»

Что включать в первоначальную стоимость основного средства

Вид расходов

Первоначальная стоимость

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Суммы, уплаченные продавцу

Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)

Включают
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Расходы на сооружение, изготовление объекта основных средств

Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)

Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Суммы, уплаченные за доставку

Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)

Включают
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства

Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)

Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Расходы на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию (например, монтаж)

Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)

Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Суммы таможенных пошлин и таможенных сборов

Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)

Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Возмещаемые суммы НДС и акцизов

Не включают
(п. 8 ПБУ 6/01)

Не включают
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Невозмещаемые суммы НДС и акцизов

Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)

Включают
(п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 199, п. 1 ст. 257 НК РФ)

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование

Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)

Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Проценты по кредитам, полученным для покупки (строительства) основного средства – инвестиционного актива, начисленные с момента начала покупки до конца месяца, в котором основное средство ввели в эксплуатацию

Включают
(п. 9 и 12 ПБУ 15/2008)

Не включают
(подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы)

Проценты по кредиту, полученному для покупки (строительства) основного средства, не являющегося инвестиционным активом, либо начисленные после ввода основного средства в эксплуатацию

Не включают
(п. 9 и 12 ПБУ 15/2008)

Не включают
(подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы)

Разницы, связанные с покупкой основного средства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, но оплата производится в рублях (за исключением курсовых разниц по процентам за кредиты (займы), полученные организацией в иностранной валюте на покупку основных средств – инвестиционных активов)

Не включают
(абз. 4 п. 3, п. 5, 13 ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы)

Не включают
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы,
п. 11.1 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)

Разницы, связанные с покупкой основного средства за иностранную валюту (за исключением курсовых разниц по процентам за кредиты (займы), полученные организацией в иностранной валюте на покупку основных средств – инвестиционных активов)

Не включают
(абз. 4 п. 3, п. 13 ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы)

Не включают
(подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы,
п. 11 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)

Разницы по процентам за кредиты (займы), полученные организацией в иностранной валюте на покупку основных средств – инвестиционных активов

Не включают
(п. 13 ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы)

Не включают
(подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы,
п. 11 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)

 * Этот вид расходов может не включаться в первоначальную стоимость основного средства, изготовленного организацией самостоятельно, если подобная продукция производится на постоянной основе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ). В первоначальную стоимость в данном случае будут включаться только прямые расходы (п. 2 ст. 319 НК РФ).

Учет основных средств в 2017 году в налоговом учете

Учет основных средств в 2017 году в налоговом учете нужно организовать иначе. 1 января 2017 года вступил в силу новый ОКОФ. В связи с этим внесли изменения в Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Новые коды используйте для основных средств, которые вводите в эксплуатацию после 31 декабря 2016 года.

Как и в прошлом году, в налоговом учете амортизируют активы стоимостью от 100  000 руб. – пункт 1 статьи 256 НК РФ.  Имущество дороже списывайте через  амортизацию. Объекты дешевле можно учесть в расходах сразу же. Такой порядок применяют только для имущества, которое ввели в эксплуатацию не раньше 2016 года.

Какую дату считать датой ввода в эксплуатацию? Это тот момент, когда компания начала использовать актив в производственной деятельности.

По имуществу, введенному в эксплуатацию в 2017 году стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. в бухгалтерском и налоговом учете возникнуть разницы. Рассмотрим на примере, как их учесть.

Пример. Учет основных средств в 2017 году в бухгалтерском и налоговом учете – разницы по имуществу от 40 000 до 100 000 рублей

Организация купила оборудование в июле 2017 года. Стоимость оборудования – 70 800 рублей (в том  числе НДС 10 800 рублей). В августе имущество ввели в эксплуатацию. Ежемесячная амортизация – 3000 рублей.

В июле бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов ОС» КРЕДИТ 60
- 60 000 рублей – приобрели ОС.

А в августе запишет:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 10 800 рублей – отразили входной НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов ОС»
- 60 000 рублей – перевели оборудование в состав ОС и ввели в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19
- 10 800 рублей – приняли к вычету НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 77
-12 000 рублей – отразили отложенное налоговое обязательство

Учет ОС при УСН доходы минус расходы

Расходы на покупку основных средств могут списать только упрощенщики на объекте «доходы минус расходы». Особенность для упрощенщиков в том, что определять первоначальную стоимость надо по правилам бухучета. В нее включите суммы, уплаченные поставщику, расходы на доставку, таможенные пошлины и сборы,  входной НДС.

Расходы можно учесть, только если выполнены два условия. Во-первых, имущество оплачено. Во-вторых, его ввели в эксплуатацию. А для недвижимости есть дополнительное требование – сначала нужно подать документы на госрегистрацию права собственности в Росреестр.

Стоимость включают в  расходы равными долями в течение года, в котором его купили. Делать это нужно в последний день каждого квартала. Например, автомобиль купили и стали использовать в I квартале. Тогда расходы надо списать в четыре захода равными долями. Если же оплатили имущество и ввели в эксплуатацию только во II квартале, затраты учитывайте в три приема.

Особые правила действуют, когда за имущество платят в рассрочку. Списывать расходы нужно по мере того, как перечисляются деньги поставщику.

Формы первичных документов по учету основных средств

Номер формы

Наименование формы

Документ

Назначение

ОС-1

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7

Применяется для оформления приема-передачи отдельных объектов основных средств (кроме зданий и сооружений), их включения в состав основных средств и ввода в эксплуатацию, а также для исключения объектов из состава основных средств при их передаче (продаже, мене и т.п.) другой организации.

ОС-1а

Акт о приеме-передаче здания (сооружения)

Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7

Применяется для тех же целей, что и акт ОС-1, но предназначен исключительно для приема-передачи зданий и сооружений.

ОС-1б

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7

Применяется для тех же целей, что и акт ОС-1, но предназначен для передачи групп объектов основных средств, кроме зданий и сооружений

ОС-2

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7

Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (отдела, цеха и т.п.) в другой.

ОС-3

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7

Применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.

ОС-4

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7

Применяется для списания единичных объектов основных средств, пришедших в негодность.

ОС-4а

Акт о списании автотранспортных средств

Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7

Применяется для списания автотранспортных средств, пришедших в негодность.

ОС-4б

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)

Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7

Применяется для списания групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств), пришедших в негодность.

ОС-6

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7

Применяется для учета наличия единичных объектов основных средств и их движения внутри организации.

ОС-6а

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств

Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7

Применяется для учета наличия групп однотипных объектов основных средств и их движения внутри организации.

ОС-6б

Инвентарная книга учета объектов основных средств

Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7

Применяется для тех же целей, что и формы № ОС–6 и № ОС–6а, но предназначена для использования малыми предприятиями.

ОС-14

Акт о приеме (поступлении) оборудования

Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7

Применяется для учета оборудования, поступившего на склад, с целью его последующего использования в качестве объекта основных средств.

ОС-15

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж

Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7

Применяется для передачи оборудования в монтаж.

ОС-16

Акт о выявленных дефектах оборудования

Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7

Составляется при обнаружении дефектов оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля.

Дорогой коллега, для Вас четверть года и королевский фарфор в подарок!

Подпишитесь сегодня на 15 месяцев «Главбуха» по цене 12.
И мы подарим Вам легендарный чайный сервиз!

Узнайте как купить дешевле>>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону 8 (800) 222-15-72.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка