Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

ПФР предупреждает вас о частых ошибках в СЗВ‑М

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Предоставление скидки, премии, бонуса

2 августа 2016 294 просмотра
Сезонное предоставление скидки, премии и бонусы компании не отменяют даже в кризисные времена. В каком случае налоговые последствия наиболее благоприятные, расскажем в этом материале.

Чтобы такие меры стимулирования не обернулись для компании налоговыми проблемами, важно соблюсти ряд правил.

Предоставление скидки

Поставщик может дать скидку в трех вариантах: по текущей продаже, на будущие отгрузки или за прошлые покупки. Для наглядности приведем примеры.

Продавец сразу установил стоимость товара по сниженной цене, и она не зависит от того, выполнил покупатель какие-либо условия или нет. Это скидка к текущей продаже. Если контрагент купит товар на сумму более 100 тыс. руб., то к следующей поставке он получит скидку в 10 процентов. Вот пример скидки на будущие покупки. Поставщик сначала отгружает товар, а затем применяет к нему скидку. Допустим, из-за того, что покупатель оплатил товар раньше, чем требует договор. Это описание ретроскидки.

Предоставление скидки первого и второго вида учеть проще – не нужны корректировки по налогам. Компания сразу продает товар по уменьшенной цене, которую указывает в товарной накладной и  счете-фактуре. А вот ретроскидку учесть уже сложнее: налоги придется править. Поставщик сначала отгружает товар, отражает выручку, включает ее в базу по прибыли и НДС. И уже потом уменьшает поставку на скидку. Если вы предоставили покупателю ретроскидку, действуйте по следующему алгоритму.

Составьте первичный документ об изменении стоимости поставки. Например, дополнительное соглашение или уведомление о скидке. На основании этой бумаги в течение пяти дней выставите корректировочный счет-фактуру. В нем покажите разницу между первоначальной ценой товара и его стоимостью со скидкой. Зарегистрируйте корректировочный счет-фактуру в книге покупок текущего периода и НДС с суммы скидки предъявите к вычету.

Совет
Условия по скидкам и бонусам закрепите в маркетинговой политике

Иногда инспекторы признают расходы по скидкам необоснованными, и дело доходит до суда. Судьи, принимая решение, пристальное внимание обращают на маркетинговую политику, в которой должны быть прописаны условия скидок. Если бонусы, премии и скидки в вашей компании практика нечастая, то вместо политики можно составить положение о скидках или приказ руководителя о поощрении в каждом конкретном случае. Помимо этого условия по скидкам, премиям и бонусам обязательно закрепите в договорах или допсоглашениях с контрагентами. Полезно дать в договоре и конкретный пример расчета. Это в будущем поможет избежать разногласий с покупателями.

Скорректируйте базу по налогу на прибыль. Здесь все зависит от того, подали ли вы декларацию по налогу на прибыль за период отгрузки. Если нет, то выручку корректируйте в текущем периоде. Уже успели отчитаться? Выбирайте один из двух вариантов: либо подавайте уточненку, либо отражайте скидку в текущей декларации как выявленный убыток прошлых периодов. Ошибку, которая не привела к появлению недоимки, можно исправить в текущем периоде (письмо Минфина России от 23 апреля 2014 г. №  03-02-07/1/18777).

Исправьте выручку в бухучете сторнировочной записью по дебету счета 62 и кредиту счета 90 субсчет «Выручка». А НДС от суммы скидки – сторно-проводкой по дебету счета 90 субсчет «НДС» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Бывает, что товар компания отгружает в одном году, а скидку по нему предоставляет уже в следующем. Тогда на сумму скидки без НДС сделайте проводку с суммы скидки по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 62. А НДС скорректируйте записью по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» и кредиту счета 62.

Предоставление бонуса

Продавец может поощрить покупателя, поставив ему бесплатно дополнительную партию товара. Скажем сразу, что бонусы – дело с налоговой точки зрения сложное и рискованное. Удобнее и безопаснее использовать другие способы поощрений.

Инспекторы расценивают бонус как безвозмездную передачу, со стоимости которой нужно начислить НДС согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Но если цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданной (бонусной) продукции, то судьи разрешают не начислять налог (п. 12 постановления ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Когда бонусную продукцию покупатель получает одновременно с основной партией, то выгоднее пересчитать цену в документах: распределить итоговую стоимость поставки на все товары. Бонусный товар не будет бесплатным, и тогда его стоимость можно списать в расходы.

Но часто контролеры применяют к бонусам пункт 16 статьи 270 НК РФ и считают их безвозмездно переданным имуществом, стоимость которого при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Претензии проверяющих можно отразить. Компания вправе учесть себестоимость бонуса в расходах на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Минфин России не возражает (письмо от 28 декабря 2005 г. №  03-03-04/1/462). Главное, чтобы бонус и его условия были обязательно прописаны в договоре с покупателем или допсоглашении.

Допустим, бонусный товар вы поставляете отдельно и нет возможности пересчитать стоимость поставки. Тогда можно отразить бонус так. Сначала предоставьте покупателю ретроскидку. Возникнет кредиторская задолженность в виде аванса. С предоплаты начислите НДС. Потом в счет кредиторки отгрузите контрагенту товар. НДС, начисленный с аванса, примите к вычету..

Важно!
Для поставщика на УСН предоставление скидки выгоднее премий и бонусов

Компания на УСН не может учесть в расходах премии и бонусы. Не разрешает пункт 1 статьи 346.16 НК РФ, который содержит перечень затрат, допустимых на упрощенке. По этим причинам спецрежимникам выгоднее использовать скидки по будущим отгрузкам. Ведь бонус и премия расходы не уменьшают. А если предоставить скидку на будущие отгрузки или по текущей поставке, то покупатель может перечислить сумму сразу за минусом поощрения, а компании не придется делать никаких корректировок в учете. Покупатель оплатил товар до того, как узнал о скидке? Не беда. Деньги можно зачесть в счет будущих поставок или вернуть, сторнировав доходы.

Предоставление премии

Иногда продавцы используют как вариант стимулирования продаж премию. Учет премии зависит от условий договора. А конкретнее, от того, изменяет она стоимость товаров или нет. Например, в договоре написано, что если покупатель в течение года платил за товар без просрочек, то поставщик перечисляет ему премию в размере 10 тыс. руб. Получается, что премия стоимость товара не изменяет. Поставщик базу по НДС не корректирует, а сумму премии списывает в расходы на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Возьмем другой вариант условий договора – при покупке на сумму от 100 тыс. руб. поставщик предоставляет премию: он уменьшает стоимость товаров на 10 процентов и перечисляет разницу покупателю. Здесь порядок учета аналогичен ретроскидке. Поставщик сторнирует выручку и принимает к вычету НДС.

Дорогой коллега, для Вас квартал в подарок!
Дополнительные 6 номеров «Главбуха» со всеми изменениями следующего года и годовой отчетностью вы получаете бесплатно.

Подпишитесь сегодня на 15 месяцев «Главбуха» по цене 12!

Узнайте как купить дешевле>>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону 8 (800) 222-15-72.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка