Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Делайте в учете новые проводки

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Как рассчитать и показать в отчетности авансы по прибыли

4 августа 8886 просмотров
Как определить, должна ли компания платить ежемесячные авансы по налогу на прибыль? Как рассчитать авансы по прибыли? Как авансовые платежи по налогу на прибыль показать в декларации?

Платить налог на прибыль можно тремя способами: ежеквартально, ежемесячно и ежеквартально или ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Последний вариант редко выбирают. Он достаточно трудоемкий. Ведь в этом случае приходится считать прибыль и перечислять налог каждый месяц.

Большинство организаций платят налог ежеквартально. Но некоторые помимо ежеквартальных платежей должны перечислять в бюджет и ежемесячные авансы. Это касается тех компаний, средняя выручка которых за последние четыре квартала оказалась больше 15 млн руб.

Когда компании платят ежемесячные авансы по прибыли

Чтобы понять, должна ли компания платить ежемесячные авансы, сложите выручку без учета НДС за четыре следующих подряд квартала и разделите на 4. Полученное значение больше 15 млн руб.? Тогда придется перейти на ежемесячную уплату авансов (п. 3 ст. 286 НК РФ). Учитывайте только выручку от реализации. А внереализационные доходы в расчет лимита не берите. Например, не надо учитывать полученные пени и неустойки, положительные курсовые разницы, списанную кредиторку и другие доходы из статьи 250 НК РФ.

На ежемесячные авансы переходите с квартала, следующего за тем, в котором лимит превышен. Например, доходы перестали укладываться в норматив во втором квартале. Авансы начните платить с третьего. Если доходы снова попадут в норматив, то компания перестанет перечислять авансы со следующего квартала.

Для недавно созданных организаций есть отдельные правила. Такие компании должны перечислять ежемесячные авансы, если сумма выручки за месяц хотя бы раз превысит 5 млн руб или 15 млн руб. в квартал. Однако у новой компании обязанность по ежемесячным авансам может появиться лишь с третьего квартала существования. В пункте 6 статьи 286 НК РФ написано, что, пока не пройдет полный квартал с даты госрегистрации, авансы начислять не надо. Тут имеется в виду не три следующих подряд месяца, а полноценный квартал календарного года – I, II, III или IV. Допустим, компанию зарегистрировали в марте. Обязанность по авансам может возникнуть только в третьем квартале. Даже если уже в марте или одном из месяцев второго квартала выручка будет больше 5 млн руб.

В пункте 5 статьи 287 НК РФ прописано: новой компании нужно перейти на авансовые платежи со следующего месяца, как только лимит превышен. Но это не совсем так. Авансы нужно платить с первого месяца следующего квартала. Например, выручка за апрель превысила 5 млн руб. Первый ежемесячный аванс надо заплатить не в мае (следующем месяце), а в июле (первом месяце следующего квартала). Все потому, что кодекс не предполагает уплату авансов только в двух или одном месяце квартала (п. 1 ст. 287 НК РФ). Если платить авансы, то в течение всех трех месяцев. К тому же, прежде чем платить авансы, их надо заявить в декларации. А это возможно только по окончании квартала, в котором превышен лимит.

Уведомлять инспекторов о том, что ваша компания перешла на ежемесячные авансы или, наоборот, освободилась от них, не нужно. Но можно перестраховаться и сообщить проверяющим, что компания уложилась в лимит и больше не платит авансы (письмо ФНС России от 13 апреля 2010 г. № 3-2-09/46). Тогда уж контролеры точно не выставят по ошибке требование об уплате.

Как рассчитать авансы по прибыли и показать их в декларации

Мы выяснили, какие компании должны платить ежемесячные авансы. Теперь расскажем о том, как рассчитать авансы по прибыли и учесть их в декларации по налогу на прибыль.

О том, как считать авансы, написано в пункте 2 статьи 286 НК РФ. Обычно сумма, которую надо заплатить в текущем квартале, зависит от прошлого ежеквартального авансового платежа.

Как рассчитать авансы по прибыли? Используйте формулы:

Ежемесячный платеж во II квартале = Начисленный авансовый платеж за I квартал (строка 180 листа 02 декларации) : 3
Ежемесячный платеж в III квартале = (Начисленный авансовый платеж за полугодие - Начисленный авансовый платеж за I квартал) : 3
Ежемесячный авансовый платеж в IV квартале = (Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев - Начисленный авансовый платеж за полугодие) : 3
Ежемесячный платеж в I квартале = Ежемесячный авансовый платеж в четвертом квартале предыдущего года

Если  в результате расчета сумма ежемесячных авансов окажется отрицательной или равной нулю, то перечислять их не нужно.

Как рассчитать авансы по прибыли за I квартал? Авансы за первый квартал компания всегда перечисляет в тех же суммах, что и за четвертый. Поэтому если в третьем квартале организация сработала в убыток, то она освобождается от авансов на целых шесть месяцев – с октября по март. Это следует из абзацов 3, 5 и 6 пункта 2 статьи 286 НК РФ.

В отличие от ежеквартальных ежемесячные авансы компания платит из предполагаемой прибыли. Поэтому может образоваться переплата. Переплату можно зачесть в счет будущих авансов или налогов. Еще один вариант – вернуть деньги на счет.

Срок уплаты ежемесячных авансов – 28-е число каждого месяца. За опоздание с авансами инспекторы не оштрафуют (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ), но пени начислят. Правда, если по итогам отчетного периода компания получит убыток, то санкций можно не опасаться. В письме от 22 января 2010 г. № 03-03-06/1/15 специалисты из Минфина России пояснили, как инспекторы считают пени по ежемесячным авансам. Прежде всего, контролеры подождут окончания отчетного периода. И начислят пени, только когда компания сдаст декларацию. Причем если ежемесячные авансы окажутся меньше квартального платежа, то инспекторы соразмерно уменьшат пени.

Чтобы было понятно, посмотрим на цифрах. Компания в четвертом квартале должна была заплатить авансов на сумму 1 млн 500 тыс. руб., или по 500 тыс. руб. ежемесячно. Однако организация оплатила лишь 500 тыс. руб. 28 октября. Налог исходя из прибыли за IV квартал (это разница между налогом за год и за 9 месяцев) равен 750 тыс. руб. Для расчета пеней инспекторы возьмут 750 тыс. руб. и распределят их по срокам уплаты – по 250 тыс. руб. ежемесячно. Пени по ежемесячным платежам по срокам 28 октября и 28 ноября контролеры не начислят (250 тыс. руб. x 2 – 500 тыс. руб. = 0). Но рассчитают пени для платежа по сроку до 28 декабря в сумме 250 тыс. руб.

У ежемесячных авансов в декларации есть свои строки (см. таблицу ниже).

Как авансы по прибыли отразить в декларации

Код строки

Показатель

Примечание

Строки 210–230 листа 02

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период

Здесь указываются суммы ежемесячных авансов, начисленных за последние три месяца, и налога на прибыль за прошлый отчетный период. Строка 210 равна суммам строк 180 и 290 листа 02 из прошлого отчета

Строки 290–310 листа 02

Сумма ежемесячных авансовых платежей, которые нужно заплатить в следующем квартале

В строке 290 должна стоять разница между налогом, исчисленным в текущем периоде (строка 180 декларации), и этим же показателем из прошлого отчета (строка 180 предыдущей декларации). В годовой декларации эта строка не заполняется. А в отчете за первый квартал она равна строке 180

Строки 320–340 листа 02

Сумма ежемесячных авансовых платежей, которые нужно заплатить в первом квартале следующего года

Эти строки нужно заполнить только в декларации за 9 месяцев. Сумма авансов в первом квартале равна ежемесячным платежам четвертого квартала

Строки 120–140 и 220–240 подраздела 1.2 раздела 1

Авансовые платежи с разбивкой по бюджетам и месяцам

Сумма строк 120–140 раздела 1 должна быть равной строке 300 листа 02. А сумма строк 220, 230 и 240 – строке 310 листа 02

Часто в годовом отчете указывают ежемесячные авансы, которые компания будет платить в первом квартале следующего года. Но это неправильно. В годовой декларации авансы за январь–март следующего года не показывают. Это следует из правил заполнения отчета (п. 5.11 приказа ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). Авансы за первый квартал следующего года надо учесть в строках 320–340 листа 02 декларации за 9 месяцев.

Дорогой коллега, вот выгодная формула от "Главбуха"!

За подписку на 6 месяцев мы дарим 6 номеров журнала и обучение в Высшей школе "Главбуха"

Успеть получить подарок >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону 8 (800) 222-15-72.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка