Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Филиал или обособленное подразделение: в чем разница для УСН

8 августа 1109 просмотров
Филиал или обособленное подразделение: в чем разница? Вопрос важный, если компания на УСН решила открыть новое подразделение или арендовать дополнительный офис. Не потеряет ли она право на спецрежим?

Тревоги бухгалтера компании на упрощенке, директор которой планирует взять в аренду дополнительный офис и разместить там сотрудников, вполне объяснимы. Во-первых, придется заниматься оформлением обособленного подразделения.  Во-вторых, необходимо понять, не повлияет ли это на право применения УСН.

Если право на применение упрощенки утрачивается, то придется применять общую систему налогообложения. А значит, восстанавливать в учете и уплачивать в дальнейшем НДС и налог на прибыль. Налоги потребуется рассчитать и уплатить с начала того налогового периода, в котором утеряно право на применение упрощенной системы. Помимо самостоятельного исчисления налогов, о смене режима налогообложения нужно будет сообщить в налоговую инспекцию по месту регистрации фирмы. На это отводится 15 дней после окончания того отчетного (налогового) периода, в котором было утрачено право на применение упрощенки.

Филиал или обособленное подразделение: в чем разница по налогам

Специальный налоговый режим УСН применяется организациями и ИП при выполнении определенных условий, заданных главой 26.2 НК РФ. Если критерии не выполняются, то право на спецрежим утрачивается. Полный закрытый перечень тех, кто не сможет применить УСН, приведен в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. И одним из ограничений как раз является наличие филиала. Ранее применять упрощенную систему налогообложения нельзя было также и представительствам. Однако с 2016 года это правило перестало действовать.

Важно!
Чтобы сохранить право на УСН в 2016 году, доход за год не должен быть более 79,74 млн руб. (лимит по доходам 60 млн руб. х коэффициент-дефлятор 1,329). Чтобы не утратить право на спецрежим в 2017 году, годовой доход не должен превысить 120 млн руб. При этом остаточная стоимость основных средств не должна быть более 100 млн руб. в 2016 году, с 2017 года — более 150 млн руб.

Обособленное подразделение. Чтобы не запутаться, определимся, что считать обособленным подразделением. Статья 55 Гражданского кодекса в качестве примеров называет филиал и представительство. При этом определение самого обособленного подразделения в ГК РФ четко не прописано. Понятие раскрывается в статье 11 Налогового Кодекса. Основным критерием существования обособленного подразделения там названо создание стационарных рабочих мест. Напомним, стационарным считается рабочее место, созданное на срок более месяца.

Таким образом, если у компании уже есть офис по месту регистрации фирмы, в котором работают сотрудники, и наравне с ним создаются дополнительные рабочие места по другому адресу, то новое структурное подразделение будет признаваться обособленным. Как того требует пункт 4 статьи 83 Налогового кодекса, это подразделение нужно поставить на учет в налоговом органе.  

Получается, что если открыть представительство или просто обособленное подразделение, то право на применение упрощенки сохраняется (при соблюдении прочих критериев). Такой же позиции придерживаются суды, в частности ФАС Сев-Кавказ в своем решении от 11 августа 2010 г. № А32-4638/2010. В этом деле суд признал, что имеющееся у общества обособленное подразделение (база отдыха) не соответствует признакам филиала или представительства. Поэтому отказ налоговой инспекции в применении УСН обществом неправомерен.

Филиал или обособленное подразделение: в чем разница? В отличие от филиала, обособленное подразделение не упоминается в учредительных документах, его появление не связано с распоряжением учредителей юридического лица. Возникновение обособки связано исключительно с ведением текущей деятельности и организацией стационарных рабочих мест. И если руководитель организации после открытия обособленного подразделения не планирует регистрировать филиал, то опасаться утраты права на спецрежим оснований нет.

Филиал или обособленное подразделение: в чем разница в регистрации

Филиал или обособленное подразделение регистрируют по-разному. Обособленное подразделение — в той налоговой инспекции, к которой территориально относится сама организация. Для этого нужно подать в инспекцию заявление по форме № С-09-3-1 (утв. приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362). Налоговая ставит на учет в течение пяти дней (п. 4 ст. 83 и п. 2 ст. 84 НК РФ) и затем выдает уведомление о постановке на учет.

На регистрацию обособленного подразделения отводится один месяц, этот срок рекомендуется выдерживать. Несвоевременное уведомление налоговой инспекции об открытии обособки влечет штраф в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ). С какого числа начинается отчет срока на регистрацию новоиспеченного обособленного подразделения. Прямого указания в законодательстве на это нет. Однако существуют разъяснения Минфина, которыми можно руководствоваться. Например, в своем письме от 18 февраля 2010 г. № 03-02-07/1-67 ведомство  упоминает, что прямым указанием на существование обособленного подразделения является созданное стационарное рабочее место. Иными словами, созданы все условия для выполнения работы и сотрудник приступил к своим обязанностям по трудовому договору.

Не упустите, что помимо налоговой инспекции известить о создании обособленного подразделения следует подразделения ПФР и ФСС, в которых организация уже стоит на учете. Уведомить фонды можно письмом в произвольной форме, также в течение месяца с момента создания подразделения (подп. 2 п. 3 ст. 28 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). За нарушение этого требования можно поплатиться штрафом в размере 200 руб. (ст. 48 Зкона № 212-ФЗ).

Читайте также, как зарегистрировать филиал.

Т. ЕВДОКИМОВА,
эксперт сервиса «Контур.Бухгалтерия» компании СКБ Контур

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка