Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Новое ПБУ. Основные средства-2018

21 сентября 4300 просмотров
Разрабатывает новое ПБУ Основные средства-2018 Фонд развития бухгалтерского учета «НРБУ «БМЦ». Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом ОС в таблице.

Автор статьи: Смирнова Светлана Анатольевна, аттестованный аудитор и преподаватель ИПБ России, налоговый консультант 1 категории.

Стандарт вступит в силу только в  2018 году. Но уже сегодня стоит найти время, чтобы разобраться в нем и понять, какие новые разницы возникнут в налоговом и бухгалтерском учете. К тому же в финансовой отчетности указывают сопоставимые данные за предыдущие два года (2016-2017 гг.).   Легче  подготовить сведения заранее.

Новое ПБУ Основные средства-2018: разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Разрабатывает новое ПБУ Основные средства-2018 Фонд развития бухгалтерского учета «НРБУ «БМЦ». Изучить стандарт можно здесь.

Различия между налоговым и бухгалтерским учетом основных средств по новому  ПБУ представлены  в таблице.

Новое ПБУ Основные средства-2018: различия в бухгалтерском и налоговом учете
(в редакции стандарта от 9 сентября 2016 г.)

Признак

БУ

НУ

1

Стоимостной критерий

-

+

2

Право собственности для признания актива (за исключением недвижимости)

-

Остается в силе (за исключением объектов недвижимости)

3

Возможность перевести активы из внеоборотных в оборотные

+

-

4

Капитализация расходов на ремонт, техобслуживание как отдельный внеоборотный актив

+

-

5

Пересмотр срока полезного использования после принятия к учету

+

-

6

Формирование первоначальной стоимости за минусом скидки

+

В НК РФ скидка учитывается как доход или расход

7

Формирование первоначальной стоимости при рассрочке платежей через дисконтирование

+

Не рассматривается в НК РФ

8

Переоценка

+

-

9

Отражение в учете обесценения активов

+

-

10

Неамортизируемая величина

+

-

11

Определение срока полезного использования

С учетом ожидаемого срока использования или износа, частоты проведения ремонта, замены отдельных частей и т.д.

С учетом Классификатора ОКОФ

Базовые характеристики актива в ПБУ Основные средства-2018

Перечислим характеристики актива, которые предлагает новое ПБУ Основные средства-2018:

  1. актив предназначен для использования больше 12 месяцев или свыше обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
  2. актив – это ресурс, контролируемый организацией, способный приносить экономические выгоды в будущем.

Основное средство признается активом, если одновременно выполняются два  условия:

1) затраты обеспечат организации экономические выгоды в будущем в течение продолжительного времени;

2) себестоимость основного средства или другая заменяющая ее величина может быть надежно определена.

Актив, обладающий этими двумя признаками, считается основным средством вне зависимости от того,  готов ли он к использованию или находится в незавершённом состоянии.

Новое ПБУ Основные средства-2018 смешивает два понятия: актив и основные средства. При том, что объектом учета по Закону  являются именно активы (п. 2 ст. 5 Закона о Бухгалтерском учете 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ);

В стандарте нет условия об обязательном праве собственности на актив. В то же время в статье 256 НК РФ оговорка о праве собственности есть.

В проекте Стандарта нет стоимостного критерия. Если компания будет квалифицировать как актив имущество, стоимостью меньше 100 000 рублей – а именно этот критерий вступил в силу с 2016 года в налоговом учете – то придется вести учет разниц по ПБУ 18/02.

Новые виды активов в ПБУ основные средства-2018

ПБУ Основные средства-2018 вводит новые виды активов. Например, можно считать отдельным активом плановые ремонты, которые проводятся через продолжительные периоды.  Стандарт не вводит критерии «продолжительности». Компания определяет их сама в учетной политике. Ориентироваться можно на длительность операционного цикла. Минфин уже объяснил, как признавать такие затраты в отчетности – письмо от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01.

Стандарт предлагает по-разному учитывать:

– плановый и внеплановый ремонт;

– ремонт, проводимый через непродолжительные или длительные периоды времени;

– ремонт, после которого произошло улучшение основного средства (улучшение стандарт понимает глубже, чем просто повышение производительности, мощности).

В налоговом учете расходы на поддержание актива в рабочем состоянии – это косвенные расходы. Если в бухгалтерском учете затраты на ремонт будут амортизируемым активом, то возникнут временные разницы (отложенные налоговые обязательсва).

Также ПБУ Основные средства-2018 предлагает учитывать как внеоборотные активы техосмотры и техоблуживание, которые компания проводит через продолжительное время.

Но плата за техосмотр с покупкой автомобиля не связана. Компания платит за техосмотр, чтобы транспорт мог участвовать в дорожном движении. В налоговом учете эта сумма списывается в расходы единовременно.

Десять лет назад Минфин уже разъяснял учет затрат на техосмотр – письмо от 5 июля 2006 г. № 03-06-01-04/138. Чиновники отметили, что плата за техосмотр авто – это затраты на его покупку, которые должны включаться в первоначальную стоимость. Соответственно, возникнут временные разницы.

ПБУ Основные средства-2018 предлагает учитывать запчасти как отдельные объекты не  зависимо от того, когда происходит их замена: во время планового или внепланового ремонта. Стандарт предлагает делать это через капитализацию (выбытие одного и признание нового внеоборотного актива).

МСФО также предлагает квалифицировать затраты на запчасти в качестве прироста балансовой стоимости актива (п.13, 70 МСФО (IAS) 16).

Для налоговых расчетов этот вариант не подходит.
В налоговом учете стоимость запчастей относится к затратам на ремонт и включается в состав прочих расходов (п. 1 ст. 324, п. 1 ст. 260 НК РФ). Из-за этого будут возникать новые разницы.

Например, при капитальном ремонте заменили  старые узлы на новые, но с такой же мощностью. В соответствии с рекомендациями нового ПБУ Основные средства-2018 затраты должны квалифицироваться как выбытие старого агрегата и признание нового в качестве объекта основных средств.

А можно ли квалифицировать подобную замену как модернизацию? Ведь при замене будет продлен срок полезного использования оборудования и возможность получения экономических выгод.

Если и в будущем толковать замену старых запчастей на новые как обычный ремонт, бухгалтер все равно будет квалифицировать замену как создание нового актива, который признается в качестве основного средства, а не учитывается в текущих расходах (как в налоговом  учете). Соответственно, появятся временные разницы.

Если учитывать замену старых запчастей на новые как улучшение, модернизацию, то и в этом случае бухгалтер должен  капитализировать затраты (как в налоговом учете).

Учет основного средства, которое купили в рассрочку

Новое ПБУ Основные средства-2018 не меняет действующее правило: если приобретается инвестиционный актив, то проценты за рассрочку (отсрочку) включаются в его себестоимость. Если приобретается неинвестиционный актив, то в его себестоимость проценты не включаются.

В соответствии с ПБУ 15/08 пока строится инвестиционный актив, процентные расходы формируют итоговую сумму капитальных вложений в его строительство и будущую базу по налогу на имущество.

ПБУ Основные средства-2018 лишь закрепит эти нормы. Это поможет разрешить постоянные конфликты с ФНС по поводу базы по налогу на имущество – сегодня исключение процентов из базы сложно отстоять на практике.

В первой редакции проекта нового ПБУ Основные средства-2018 был пример:

Стоимость актива с учетом рассрочки= 1 200 000 руб.

Номинальная стоимость (в случае отсутствия рассрочки) – 1 000 000 руб.

Разница составляет 1 200 000 – 1 000 000 = 200 000 руб.

Рассрочка предоставляется на 2 года.  Процентная ставка = 9,5445% годовых. 

Актив  при первоначальном признании оценивается в сумме 1 000 000 руб.

В первый год задолженность перед контрагентом увеличивается на сумму процентов 95 445 руб., а за второй год – на 104 555 руб.

Общая сумма процентов за 2 года – 200 000 руб., сумма задолженности перед контрагентом в конце второго года – 1 200 000 руб.

Согласно критериям, принятым в компании, актив не является инвестиционным. Поэтому она будет начислять амортизацию со стоимости в 1 миллион рублей, а не с 1 200 000 руб. А это приведет к иной оценке остаточной стоимости объекта, с которой компания будет платить налог на имущество.

Подобный расчет уместен  только при отсрочке всего платежа, но не при рассрочке.

При рассрочке более года нужно применять более точные расчеты с равномерным дисконтированием и расчетом процентных расходов равномерно, а не раз в год, как в предыдущем примере (п.20 ПБУ 8/2010).

Если рассрочка длится более года, то нужно произвести расчеты по дисконтированию. Это необходимо для отчетности.

Допустим, цена  договора по покупке актива 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.)

Номинальная стоимость этого актива  (без учета процентов, которые заложены за отсрочку или рассрочку платежей) – 295 000 руб., (в том числе НДС – 45 000 руб.). Затраты на монтаж – 30 000 руб. (без учета НДС).

Срок полезного использования 33 месяца.

Расчет без дисконтирования

Расчет с дисконтированием

Первоначальная стоимость=354 000 – 54 000 + 30 000=330 000

295 000 – 45 000 + 30 000= 280 000

Ежемесячная амортизация  330 000/33=10 000

280 000 /33= 8 000

-

Прочие расходы на проценты

(300 000- 250 000)/33=1515,15

Прямые расходы = 11 000

Прямые расходы =8

Прочие расходы=0

Прочие расходы = 1515,15

Таблица показывает, что строки отчета о финансовых результатах становятся иными.

В налоговом учете проценты в стоимость актива не включают  (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Если в бухгалтерском учете формируется первоначальная стоимость инвестиционного актива с учетом процентов, а в налоговом учете – нет, то возникнут временные разницы.

Расчет срока полезного использования в ПБУ Основные средства-2018

Как и прежде новое ПБУ Основные средства-2018 сохраняет возможность рассчитать срок полезного использования по ожидаемому периоду использования и получения экономических выгод.  В налоговом учете срок определяют  по Постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 № 1. Из-за этого в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть разницы.

К тому же новые правила разрешают пересмотреть срок полезного использования после того, как актив принят в эксплуатацию.

Напомним, что с 2017 года из классификации ОС исчезнет упоминание о том, что ее можно использовать для целей бухучета (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (ред. от 7 июля 2016 г.). Компании должны будут  пересмотреть подход к расчету сроков полезного использования. Теперь прежде всего нужно ориентироваться на время, в течение которого объект будет приносить компании выгоду.

На практике уже есть прецеденты расчета срока полезного использования  не формально по Классификации, а с учетом реалий. Пример – постановление ФАС Поволжского округа от 16 января 2009 г. по делу № А28-4434/2008-106/29. Суд поддержал компанию, которая установила срок полезного использования меньший чем в классификации. Она использовала оборудование только для исполнения конкретного заказа – 6 месяцев вместо 48 по Классификатору.

Новое ПБУ Основные средства-2018 вводит новое понятие «неамортизируемая величина». Это аналог остаточной стоимости по МСФО (IAS) 16.  Пока актив приносит компании выгоду, по нему начисляется амортизация. Но если компания решила его продать, то смысла в начислении амортизации больше нет. Из амортизируемой величины изымается часть стоимости актива. В результате на затраты производства ложится только та амортизация, что связана с  участием  актива в производстве.

Сказанное можно привести в виде формулы:

АМОРТИЗИРУЕМАЯ ВЕЛИЧИНА

=

СЕБЕСТОИМОСТЬ

-

НЕАМОРТИЗИРУЕМАЯ СТОИМОСТЬ

Пример расчета амортизируемой величины

Себестоимость актива – 1 100 000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет.

Сумма затрат на реконструкцию, проведенную через 3 года после начала использования, – 400 000 руб.

Неамортизируемая(остаточная) стоимость – 100 000 руб.

Амортизируемая сумма – 1 000 000 руб.

  Период

Амортизация

Амортизируемая величина

Остаточная стоимость

1 год

200 000

800 000

900 000

2 год

200 000

600 000

700 000

3 год

200 000

400 000+400 000 = 800 000

900 000

4 год

400 000

400 000

500 000

5 год

400 000

0

100 000

Можно установить нормативы расчета неамортизируемой стоимости основных средств. Например, здания и сооружения – 7,5%,  машины и оборудование, транспортные средства - 5%.

В налоговом учете расчет амортизации начинается от первоначальной стоимости, которая в формируется с учетом всех расходов, связанных с покупкой объекта. В бухгалтерском учете расчет ведется от амортизируемой стоимости, которая заведомо будет отличаться от налоговой оценки. Из-за этого возникнут временные разницы.

Новое ПБУ Основные средства-2018 предлагает начислять амортизацию ежегодно в конце года или чаще. Конкретный период будет зависеть от того, как часто в течение года компании нужны промежуточные данные. Например, для отчетности, расчета себестоимости или финансового результата от выбытия основных средств.

В  налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно ( п.2 ст. 259 НК РФ). Поэтому вряд ли нововведение будет востребовано. Ведь из-за этого возникнут разницы в учетах.

Обесценение и списание основных средств

Стоимость основного средства может существенно снизиться.  Например, актив изнашивается быстрее, чем было запланировано, или ОС получило физические повреждения.

При наличии признаков обесценения, возможно, потребуется скорректировать:

  • срок полезного использования
  • метод амортизации
  • неамортизируемую стоимость

Такие корректировки приведут к возникновении разниц.

Новое ПБУ Основные средства-2018 разрешает списывать актив, если от его использования или выбытия не ожидается экономических выгод. В результате бесконечные споры о безосновательном исключении из базы по налогу на имущество активов сойдут на нет.

Переклассификация активов из внеоборотных в запасы

Если объект больше не отвечает признакам ОС, организация переклассифицирует его в другой вид актива.

Например, компания решила продать ОС или передать его в счет вклада в уставный капитал. Тогда она переклассифицирует объект во внеоборотные активы к продаже. И сделает это, когда перестанет его использовать и подготовит к продаже.

При этом нужно руководствоваться не одним ПБУ «Основные средства-2018», а двумя, включая ПБУ «Запасы-2018» или ПБУ «Инвестиционное имущество» (которое скоро будет разработано). Ведь если актив уходит из сферы регулирования одним ПБУ в сферу регулирования иного ПБУ, он должен будет соответствовать критериям этого стандарта.

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка