Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Уменьшение налога УСН: спорные расходы

26 августа 612 просмотров
Поговорим про уменьшение налога УСН. Пройдемся по списку затрат которые на упрощенке учесть не удается. Хотя в налоговом учете на общей системе те же самые расходы списывают без проблем.

Уменьшение налога УСН: расходы, которые можно отстоять

Все нижеперечисленные расходы не поименованы в закрытом перечне. Однако уменьшение налога УСН можно обосновать.

Расходы на  спецоценку

Компания на ОСНО вправе признать затраты на спецоценку в налоговых расходах. Это следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ. А вот компаниям на упрощенке чиновники такого права не дают. Об этом специалисты из Минфина России сообщили в письмах от 16 июня 2014 г. № 03-11-06/2/28551 и от 30 июня 2014 г. № 03-11-09/31528. Объясняют финансисты это просто. Таких затрат нет в перечне разрешенных расходов. И это несмотря на то, что каждая компания должна проводить спецоценку по закону (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ).

Все же есть аргументы в пользу того, что упрощенщик может учесть расходы на спецоценку. Затраты можно провести как материальные расходы на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Логика следующая. Спецоценку компания проводит, чтобы определить, какие вредные факторы воздействуют на сотрудников. То есть спецоценка помогает компании контролировать производственный процесс. А покупка производственных услуг признается материальным расходом (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Затраты на спецоценку можно учесть в расходах еще на одном основании. Упрощенщики вправе списать затраАШ

Подписка на периодику и покупка деловой литературы

Часто компании покупают периодику и специальную деловую литературу для сотрудников. Чиновники согласны, что на ОСНО можно учесть такие расходы при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 15 мая 2006 г. № 07-05-06/116, от 26 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/443). А на упрощенке такие расходы учесть финансисты не разрешают. По этому вопросу посмотрите письма Минфина России от 7 мая 2015 г. № 03-11-03/2/26501, от 28 октября 2013 г. № 03-11-11/45487.

Однако у упрощенщиков все же есть возможность отстоять расходы на периодику и литературу. Есть два основания, по которым такие затраты можно учесть при расчете единого налога.

Затраты на подписку и покупку литературы можно признать материальным расходом. С этим соглашаются и судьи (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22 января 2007 г. № Ф04-8976/2006( 29957-А67-40) и ФАС Поволжского округа от 30 октября 2008 г. по делу № А65-1419/2008). Ведь информацию из изданий компания использует в своей работе. А значит, такие затраты экономически обоснованны.

Кроме того, затраты на периодику можно квалифицировать как расходы на оплату труда. Но для этого подписку и покупку литературы сотрудник должен оформить на свое имя. А компания потом компенсирует ему эти траты. Если используете этот прием, то обязательно предусмотрите такую компенсацию в трудовом или коллективном договоре. Список изданий закрепите приказом руководителя. Тогда компенсацию можно отнести к расходам на оплату труда и учесть при расчете упрощенного налога (п. 25 ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на нормальные условия труда

Работодатель должен обеспечить нормальные условия труда для сотрудников (ст. 22, 163 и 223 ТК РФ). Для этого он покупает питьевую воду, приобретает бытовую технику для офисной кухни, устанавливает кондиционеры и обогреватели.

Так вот, расходы на нормальные условия труда можно учесть при расчете налога на прибыль. В письме от 24 марта 2014 г. № 03-03-06/2/12697 Минфин России перечислил два необходимых условия. Во-первых, такие затраты должны быть экономически обоснованны и подтверждены документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). А во-вторых, чиновники рекомендуют проверить, есть ли такие расходы в перечне мероприятий по улучшению условий труда. Этот список можно найти в приказе Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н.

Несмотря на то что эти затраты предусмотрены законом, чиновники не разрешают упрощенщикам учитывать их при расчете налога. Взять хотя бы письмо Минфина России от 6 декабря 2013 г. № 03-11-11/53315. Финансисты сделали вывод: компания на УСН не может учесть расходы на покупку бутилированной воды для сотрудников, так как таких затрат нет в разрешенном перечне. А в письме от 26 января 2007 г. № 03-11-04/2/19 они не разрешили признать траты на покупку обогревателей.

Если цена вопроса высока, попробуйте отстоять в суде затраты на комфортные условия для сотрудников. В арбитражной практике есть примеры, когда судьи разрешали компаниям учесть расходы на покупку бутилированной воды(постановление ФАС Уральского округа от 6 октября 2008 г. № Ф09-7032/ 08-С3) и на установку кондиционера (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2007 г. № Ф04-1822/2007( 32980-А27-40)).

Остаточная стоимость основных средств при продаже

Когда компания на общей системе продает основное средство, то доход от продажи она может уменьшить на остаточную стоимость объекта (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Организации на УСН такой возможности лишены. Минфин России в своей позиции непреклонен: компания на УСН не вправе уменьшать доход от продажи ОС на остаточную стоимость. Такую позицию специалисты финансового ведомства настойчиво дублируют каждый год. Последние письма: от 13 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/6557, от 3 марта 2014 г. № 03-11-11/8833, от 4 февраля 2013 г. № 03-11-11/50.

Арбитражная практика по этому поводу противоречива. Иногда судьи поддерживают инспекторов – постановление ФАС Уральского округа от 24 марта 2008 г. № Ф09-4976/ 07-С3 по делу № А76-24898/06. Но чаще все-таки принимают сторону компаний (постановление ФАС Уральского округа от 14 ноября 2012 г. № Ф09-10644/12 по делу № А60-41958/11).

Ремонт неоплаченного основного средства

Вообще упрощенщики могут списать затраты на ремонт ОС (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для этого необходимо два условия: компания оплатила ремонт, и он фактически выполнен (письмо Минфина России от 27 марта 2012 г. № 03-11-11/103).

Но на практике инспекторы на местах часто добавляют третье обязательное условие – ремонтируемый объект должен быть полностью оплачен. Это требование инспекторов абсолютно неправомерно. В кодексе нет такого условия. С этим соглашаются и судьи (постановление ФАС Поволжского округа от 26 января 2010 г. по делу № А72-8244/2009), и налоговики (письмо УМНС России по г. Москве от 11 марта 2004 г. № 21–09/16354).

Уменьшение налога УСН: расходы, которые можно замаскировать

Некоторые расходы можно списать, выдав за поименованные в закрытом перечне.

Информационные услуги

Еще один спорный расход – информационные и консультационные услуги. Как и в случае с представительскими, инспекторы скрупулезно анализируют, насколько расход обоснован и получила ли компания от него пользу. Налоговики запрещают упрощенщикам учитывать затраты на информационные услуги. Они не указаны в статье 346.16 НК РФ среди разрешенных расходов. Однако шанс отстоять затраты есть.

Попробуйте провести их по другому основанию или под другим названием. Тем более что кодекс не говорит конкретно, что считается информационными услугами. Например, поставщик оказывает вам услугу по обновлению справочно-правовой системы или программы. Если он напишет в акте «оказание информационных услуг», то учесть такие затраты вы не сможете. Попросите поставщика указать верную формулировку – «обновление программы». В этом случае у вас появляется полное право учесть затраты по обновлению программы в расходах (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-11-06/2/8830).

Другой пример – вы наняли стороннюю организацию для исследования рынка и поиска нужного поставщика. Допустим, такие услуги дадут положительный результат и вы купите товар у рекомендованного контрагента. Тогда их можно учесть в составе расходов, связанных с покупкой товара (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но хочу предупредить сразу. Такой подход может вызвать претензии инспекторов, и расходы придется отстаивать в суде.

Компенсации разъездному сотруднику

Некоторым сотрудникам приходится целыми днями ездить по рабочим встречам. Но если это короткие поездки недалеко от офиса и места жительства, то командировками их не назовешь. К примеру, работа курьеров, торговых агентов, сотрудников сервисных служб и водителей является разъездной.

Есть два варианта, как компания может компенсировать сотруднику расходы на проезд:

  •  возместить документально подтвержденные расходы (ст. 168.1 ТК РФ);
  •  установить фиксированную надбавку к окладу за разъездной характер работы. Этот вариант подходит, если в служебные поездки сотрудник отправляется регулярно.

При этом компания на ОСНО учитывает в расходах и возмещение, и фиксированную надбавку. В письме от 18 августа 2008 г. № 03-03-05/87 Минфин объяснил, что фиксированная надбавка – это расходы на оплату труда. А возмещение затрат – прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Компания на УСН может признать расходом только фиксированную надбавку. Здесь руководствуйтесь письмом Минфина России от 2 февраля 2007 г. № 03-11-04/2/24. А компенсацию расходов на проезд учесть не получится. Она опять же не названа в закрытом перечне (письмо ФНС России от 14 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3943).

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Уменьшение налога УСН: расходы, которые никак не списать

Перейдем к расходам, списывать которые на упрощенке не стоит. Нет практически никаких шансов, что уменьшение налога УСН инспекторы сочтут правомерным.

Представительские расходы

Представительские расходы порой сложно отстоять даже компании на ОСНО. Контролеры тщательно следят, чтобы затраты соответствовали требованиям кодекса: были документально подтверждены, экономически обоснованны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

К сожалению, у упрощенщиков нет ни малейшей возможности учесть представительские расходы при расчете налога (письмо Минфина России от 11 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/22). Даже если затраты будут результативными, а подтверждающие документы будут оформлены безукоризненно. Дело опять же в том, что представительских расходов нет в закрытом перечне.

Безнадежный долг

Чаще всего дебиторская задолженность возникает в следующих ситуациях:

  • поставщик не отгрузил товары или не выполнил услуги, которые компания оплатила ему авансом;
  • покупатель не оплатил отгрузку или услуги.

Если долг стал безнадежным, компания на общей системе списывает его в расходы (п. 5 ст. 266, подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

У упрощенщиков такого права нет. Чиновники и инспекторы категорически против, так как убытков от списания безнадежной дебиторки нет в разрешенном списке расходов (письмо Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/274).

Если долг стал безнадежным в период применения УСН, то при переходе на общую систему учесть его в расходах нельзя. Такова официальная позиция Минфина России (письмо от 11 июля 2006 г. № 03-03-04/1/574). Но если речь идет о долгах покупателей – неоплаченной выручке, которая образовалась на упрощенке, а на момент перехода на ОСНО еще не стала безнадежной, то ситуация другая. Неоплаченную выручку компания включает в состав доходов переходного периода (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Поэтому организация по праву может учесть такой долг в расходах, когда он станет безнадежным.

Неустойка за нарушение договора

Если компания нарушила обязательства по договору, контрагент может потребовать неустойку или проценты за просрочку. На общей системе можно включить неустойку и проценты во внереализационные расходы (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). А у упрощенщиков сумма санкций базу по единому налогу не уменьшает – письмо Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53634. Как правило, аналогичную точку зрения принимают и судьи – постановления ФАС Поволжского округа от 7 мая 2010 г. по делу № А65-27157/2008, от 14 сентября 2009 г. по делу № А65-27157/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 13 августа 2009 г. по делу № А79-8952/2007.

Полис КАСКО

Если у компании есть автомобили, на них нужна страховка. Как минимум придется приобрести ОСАГО. А если есть необходимость, то еще и КАСКО.

При расчете налога на прибыль затраты на КАСКО и ОСАГО можно учесть в прочих расходах. Кодекс это разрешает (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 263 НК РФ). Компании на упрощенке могут учесть расходы на ОСАГО в момент оплаты страховки (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот отнести на расходы стоимость КАСКО организация не сможет. Расходы на добровольное страхование не поименованы в закрытом перечне (письмо Минфина России от 10 мая 2007 г. № 03-11-04/2/119).

Если организация покупает автомобиль в кредит, то в договоре банк потребует оформить КАСКО. Однако даже в этом случае компания на УСН не сможет учесть затраты на полис. С точки зрения кодекса обязательным будет только то страхование, при котором компания должна купить полис в силу действия закона. А в данном случае этого требует договор с банком. Поэтому такая страховка не считается обязательной.

Услуги по подбору персонала

Учесть расходы на услуги кадровых агентств и на размещение информации о вакансиях в СМИ сложно даже компании на общей системе. Инспекторы разрешают их списать только при одном условии – компания набрала новых сотрудников. В противном случае налоговики сочтут такие затраты экономически необоснованными. Вот письма Минфина России с такой позицией: от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/504 и от 1 июня 2006 г. № 03-03-04/1/497.

Упрощенщикам расходы на подбор персонала проверяющие не разрешают учитывать в любом случае. Единственный шанс есть у кадровых агентств, для которых поиск персонала – это основной вид деятельности (письмо Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-11-06/2/111).

Есть вопрос
В компании нет своего отдела кадров. Поэтому кадровый учет ведет сторонняя организация. Можно ли признать такие затраты при расчете единого налога?

— Это опасно. Есть только три вида расходов, которые компания может учесть без риска. Это затраты на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (подп. 15 п.1 ст. 346.16 НК РФ). При условии, что у компании нет своих специалистов в штате. Кадровых услуг в разрешенном списке нет, поэтому учитывать такие расходы нельзя (письмо Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-11-04/2/72).

Когда уменьшение налога УСН инспекторы не позволяют

Затраты

Реквизиты писем чиновников

Индивидуальный предприниматель оплатил свое обучение

Письма Минфина России от 9 августа 2013 г. № 03-11-11/167, ФНС России от 1 августа 2013 г. № ЕД-3-3/2730

Работодатель купил электронные пропуски, чтобы сотрудники могли попасть в арендуемое здание

Письмо Минфина России от 20 декабря 2012 г. № 03-11-06/2/147

Компания заплатила госпошлину за срочную выписку из ЕГРЮЛ

Письмо Минфина России от 16 апреля 2012 г. № 03-11-06/2/57

Организация понесла расходы по уборке территорий и кровли домов от снега и наледи

Письмо Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/27

Компания оформила ЭЦП для участия в электронных торгах

Письмо Минфина России от 8 августа 2014 г. № 03-11-11/39673

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка