Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24

10 частых ошибок при оформлении счетов-фактур

6 сентября 4247 просмотров
Рассмотрим 10 частых ошибок при оформлении счетов-фактур, которые бухгалтеры допускают наиболее часто. Анализ недочетов в книгах покупок и продаж выявил операции, с которыми больше всего трудностей

В этом материале — 10 частых ошибок при оформлении счетов-фактур. Наше краткое руководство поможет искоренить такие ошибки раз и навсегда.

Ошибки при оформлении счетов-фактур, когда сделки с предоплатой

Первая из 10 частых ошибок при оформлении счетов-фактур встречается при сделках с предоплатой.

При совершении сделки по продаже товара (работ, услуг) получен аванс. Покупатель воспользовался вычетом НДС с суммы аванса. После того как получен счет-фактура на реализацию и данные внесены в книгу покупок, нужно вернуть в бюджет соответствующую сумму. Продавец, в свою очередь, может вернуть сумму НДС, ранее уплаченную в бюджет на основании авансового счета-фактуры.

У покупателя

В книге покупок:

В книге продаж восстанавливается НДС по счету-фактуре на аванс. Для этого делают запись с данными авансового счета-фактуры и кодом вида операции 21. В полях «Наименование покупателя», «ИНН/КПП покупателя» — собственные реквизиты налогоплательщика.

У продавца

В книге продаж:

В книге покупок принимается к вычету НДС, ранее уплаченный по счету-фактуре на аванс. Для этого отражается исходный авансовый счет-фактура с кодом вида операции 22. В полях «Наименование продавца» и «ИНН/КПП продавца» — собственные реквизиты налогоплательщика.

Ошибки при оформлении счетов-фактур: корректировки на уменьшение

В ходе реализации контракта изменились (уменьшились) цена, количества товара или произошел его частичный возврат. Рассмотрим действия покупателя, получившего корректировочный счет-фактуру на сумму меньшую, чем в ранее выставленном счете, а также действия продавца, которому нужно сформировать корректировочный счет-фактуру.

У покупателя

В книге покупок отражают приобретение товара, вносится запись о полученном счете-фактуре с кодом вида операции 01.

В книге продаж — запись о корректировочном счете-фактуре с кодом вида операции 18:

  • в поле «Номер и дата счета-фактуры продавца»  — данные исходного счета-фактуры;
  • в поле «Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца» —  реквизиты корректировочного счета-фактуры;
  •  в полях «Наименование покупателя», «ИНН/КПП покупателя»  — собственные реквизиты налогоплательщика.

Соответствующие суммы уменьшения — в полях:

  • «Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС), в валюте счета-фактуры»;
  • «Стоимость продаж, облагаемых налогом по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках по ставке»;
  •  «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке».

У продавца

В книге продаж отражается реализация товара, вносится запись о счете-фактуре с кодом вида операции 01.

В книге покупок — корректировочный счет-фактура с кодом вида операции 18:

  • в поле «Номер и дата счета-фактуры продавца» —  данные исходного счета-фактуры;
  •  в поле «Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца» —  реквизиты корректировочного счета-фактуры;
  • в полях «Наименование продавца», «ИНН/КПП продавца» — собственные реквизиты.

Суммы, на которые уменьшены аналогичные показатели исходного счета-фактуры, — в полях:

  • «Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС), в валюте счета-фактуры»;
  •  «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счет-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках».

Частые ошибки при оформлении счетов-фактур в случае возврата товаров

Еще одна из 10 частых ошибок при оформлении счетов-фактур бывает при возвратах товаров.

Покупатель – неплательщик НДС, возвратил товары поставщику. В этом случае в книге продаж у поставщиказапись о выданном счете-фактуре с кодом вида операции 26. В книге покупок:

  •  при возвратах от физлиц — запись с кодом вида операции 17. В полях «Наименование продавца», «ИНН/КПП продавца» — собственные реквизиты;
  • при возвратах от неплательщиков НДС — запись с кодом вида операции 16. В полях «Наименование продавца», «ИНН/КПП продавца» — собственные реквизиты.

Ошибки при оформлении счетов-фактур при экспортных операциях

Продавец реализовал товар на экспорт, уплатил НДС. Теперь в течение 180 дней ему нужно собрать пакет документов, подтверждающих ставку 0% по этой операции. Действия экспортера будут различаться в зависимости от того, удастся ли собрать подтверждающие документы в установленный срок.

По товарам (кроме сырьевых), работам, услугам, принятым к учету с 1 июля 2016, вычет «входного» налога при реализации на экспорт можно получить в общем порядке. Экспортерам более не нужно ждать 180 дней (абз. 3 п. 3 ст. 172 НК РФ).

В книге продаж экспортера — запись о выданном счете-фактуре на реализацию с кодом вида операции 01.

Допустим, в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта не удалось собрать необходимый пакет документов, подтверждающих ставку 0%. В такой ситуации на 181-ый день нужно начислить НДС, о чем внести запись в дополнительный лист книги продаж. Запись вносится за тот налоговый период, в котором совершена отгрузка товара, код вида операции — 01.

В книге покупок. Если по истечении 180 дней (на 181-ый, например) необходимый пакет документов собран, то продавец может возвратить уплаченную им сумму налога. Для этого нужно  внести запись о счете-фактуре с кодом вида операции 24 в книгу покупок за период, в котором подтверждается ставка 0%:

  • в поле «Номер и дата счета-фактуры продавца» — реквизиты исходного (внесенного в дополнительный лист книги продаж) счета-фактуры;
  • в полях «Наименование продавца» и «ИНН/КПП продавца» — собственные реквизиты.

Номер ГТД в счете-фактуре 

Восстановление НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%

Покупатель приобрел товары на территории России, принял их на учет до 1 июля 2016 года. Счет-фактура имеется, «входной» налог заявлен к вычету. В дальнейшем покупатель реализовал товары на экспорт, поэтому ему предстоит восстановить налог — не позднее налогового периода, в котором товар выпущен на экспорт (письмо Минфина России от 28 августа 2015 г. № 03-07-08/49710). Рассмотрим, как правильно зарегистрировать счета-фактуры в книге покупок, и что отразить в книге продаж при выполнении всей цепочки действий.

В книге покупок. У экспортера  — счет-фактура, полученный от продавца, с кодом вида операции 01.

После того, как собран пакет документов, подтверждающих применение ставки 0%, в книге покупок — запись с кодом вида операции 25:

  • в поле «Номер и дата счета-фактуры продавца» — данные исходного счета-фактуры;
  • в полях «Наименование продавца», «ИНН/КПП продавца» —  собственные реквизиты.

В книге продаж. После отгрузки на экспорт нужно восстановить НДС (вернуть в бюджет сумму ранее полученного вычета).  Для этого внести в книгу запись с кодом вида операции 21. В полях «Наименование покупателя» и «ИНН/КПП покупателя» будут  собственные реквизиты.

Обратите внимание: реквизиты реального продавца в полях «Наименование продавца», «ИНН/КПП продавца» — не ошибка.

Оформление счетов-фактур приввозе товаров из стран ЕАЭС

Покупатель ввозит на территорию Российской Федерации (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) товары из государства, входящего в Евразийский экономический союз (Белоруссия, Казахстан, Киргизия, Армения). Покупатель декларирует ввезенный товар, оформляет заявление на ввоз товара.

У импортера вкниге покупок запись с кодом вида операции 19. В поле «Номер и дата счета-фактуры продавца» — реквизиты заявления на ввоз товара. Поле «ИНН/КПП продавца» не заполняется.

Реквизиты заявления на ввоз товара отражают так:

ННННДДММГГГГХХХХ, (16 символов), где:

  • НННН (1–4 символы) – код налогового органа, который присвоил заявлению регистрационный номер;
  • ДДММГГГГ (5–12 символы) – дата регистрации заявления;
  • XXXX (13–16 символы) – порядковый номер записи о регистрации в течение дня.

Важно!
Форма заявления о ввозе товаров и правила его заполнения приведены в Приложениях №№ 1, 2 к Протоколу от 11 декабря 2009 г. об обмене информацией между налоговыми органами государств - членов ЕАЭС. Формат заявления о ввозе товаров утвержден приказом ФНС  России от 19 ноября 2014 г. № ММВ-7-6/590. Порядок заполнения заявления разъяснен в письмах ФНС России от 10 мая 2011 г. № АС-4-2/7439, от 17 ноября 2011 г. № АС-4-2/19255.

Страна происхождения в счете-фактуре 

Ввоз товаров в Россию под отдельные таможенные процедуры

Покупатель ввозит в РФ (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) товары и помещает их под таможенные процедуры внутреннего потребления, временного ввоза или переработки вне таможенной территории. Покупатель декларирует товары, оформляет грузовую таможенную декларацию, уплачивает налоги и сборы.

Импортер вносит запись в книгу покупок с кодом вида операции 20. В поле «Номер и дата счета-фактуры продавца» — реквизиты декларации на товары. Поле «ИНН/КПП продавца» не заполняется.

Реквизиты декларации на товары отражают так:

XXXXXXXX/YYYYYY/ZZZZZZZ(/SS), (8 символов, 6 цифр, 7 символов/2 цифры), где:

  • XXXXXXXX (1–8 символы) – код таможенного органа, установленный ФТС России;
  • YYYYYY (9–14 символы) – дата подачи декларации (день, месяц, 2 последние цифры года);
  • ZZZZZZZ (15–21 символы) – порядковый номер декларации;
  • SS (2 цифры) – порядковый номер товара. Он проставляется в графе 32 основного или добавочного листа таможенной декларации либо указан в списке товаров (если такой список использовался при декларировании  вместо добавочных листов).

Ошибки при оформлении счетов-фактур у налоговых агентов

Налоговые агенты обязаны исчислить налог, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет (ст. 24 НК РФ). По общему правилу все операции налоговых агентов отражаются в листе 02 декларации по НДС с кодом вида операции 06.

Налоговый агентпродавец. При получении аванса счет-фактура отражается в книге продаж с кодом вида операции 06 (вместо стандартного 02). При восстановлении НДС, ранее уплаченного с аванса, в книге покупок — операции с кодом 06 (вместо 22).

Налоговый агент-покупатель. Вычет НДС по уплаченному авансу отражается в книге покупок с кодом вида операции 06 (вместо 02). Восстановление НДС с аванса отражается в книге продаж с кодом 06 (вместо 21).

Внимание: налоговые агенты не могут составить корректировочные счета-фактуры при уменьшении стоимости. Ведь лист 2 декларации по НДС для вычетов не предусмотрен. Поэтому нужно аннулировать счет-фактуру и выставить новый.

Счета-фактуры налоговых агентов при аренде и покупке госимущества

При аренде государственного или муниципального имущества у органа власти (не у ГУП, МУП или учреждения), а также при покупке такого имущества организация является налоговым агентом по НДС. Поэтому она исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет НДС вместо арендодателя (продавца). В таком случае налоговый агент имеет право на вычет.

В книге продаж налогового агента — запись о счете-фактуре с кодом вида операции 06. В полях «Наименование покупателя», «ИНН/КПП покупателя» — собственные реквизиты. В поле «Номер и дата документа, подтверждающего оплату» — соответствующие сведения.

В книге покупок. Есливыполняются условия для налогового вычета (ст. 172 НК РФ), вносится запись с реквизитами, идентичными исходному счету-фактуре. В поле «Наименование продавца» — реквизиты контрагента. Поле «ИНН/КПП продавца» заполнять не нужно.

Иностранец торгует через посредника: счета-фактуры

Компания может быть налоговым агентом иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в РФ, когда:

  • получает аванс и продает товары (работы, услуги), местом реализации которых считается Россия;
  • участвует в сделках, связанных с реализацией конфискованного имущества.

У налогового агента есть право на вычет на основании пункта 3 статьи 171 НК РФ.

У покупателя

В книге покупок:

  • счет-фактура на приобретенный товар (код вида операции 04).
  • счет-фактура на аванс полученный (код операции 05).

В книге продаж — восстановленный НДС с ранее полученного вычета — запись с данными исходного авансового счета-фактуры, код вида операции 21. В полях «Наименование покупателя» и «ИНН/КПП покупателя» — собственные реквизиты.

У налогового агента

В книге продаж:

  • выставленный счет-фактура на аванс (код вида операции 06);
  • счет-фактура на реализацию товара  (код вида операции 06).

В книге покупок отражается вычет НДС, уплаченный с аванса, — данные исходного авансового счета-фактуры с кодом вида операции 22. В полях «Наименование продавца» и «ИНН/КПП продавца» — собственные реквизиты.

Елизавета Булавина,
эксперт системы Контур.Экстерн компании СКБ Контур

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 2 декабря 2016 18:00 НДФЛ с больничного листа в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка