Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Налог на прибыль: проводки

21 сентября 1660 просмотров
Как в бухгалтерском учете отражать налог на прибыль (проводки), зависит от того, почему в конкретном отчетном периоде налоговая база отличается от балансовой прибыли вашей организации.

Налог на прибыль проводки по начислению (ПБУ 18/02)

Если организации применяют общий режим, то должны рассчитывать и перечислять в бюджет авансовые платежи и налог на прибыль за каждый отчетный (налоговый) период. Начисление и уплату налога надо отразить в бухучете с учетом требований ПБУ 18/02.

Важно!
ПБУ 18/02 могут не применять:

  • организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
  • кредитные организации, государственные и муниципальные учреждения.

Чтобы отразить в бухучете налог на прибыль, проводки на счете 68 должны зафиксировать:

  • условный расход по налогу на прибыль, рассчитанный исходя из бухгалтерской (балансовой) прибыли;
  • условный доход по налогу на прибыль, который считают с бухгалтерского (балансового) убытка;
  • постоянные налоговые активы или обязательства c постоянных разниц, если они есть;
  • отложенные налоговые активы или обязательства с временных разниц, если они есть.

Налог на прибыль проводки по начислению в налоговом учете

Начислив налог на прибыль в налоговом учете, в бухучете нужно сделать несколько дополнительных проводок.

Условный расход по налогу на прибыль

По данным бухучета получилась прибыль. Тогда считают условный расход по налогу на прибыль. Формула такая:

Условный расход по налогу на прибыль

=

Прибыль до налогообложения по данным бухучета

×

Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату

Условный расход по налогу на прибыль отражайте на одноименном субсчете счета 99:
Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен условный расход по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период.

Условный доход по налогу на прибыль

В бухучете убыток? Тогда считайте условный доход по налогу на прибыль:

Условный доход по налогу на прибыль

=

Убыток по данным бухучета

×

Ставка налога на прибыль

Условный доход по налогу на прибыль отражайте на одноименном субсчете счета 99:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»
– начислен условный доход по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период.

В налоговом учете с убытка ничего не считают. Так, если расходов больше, чем доходов, прибыли нет, то и налог считать не с чего. База для расчета налога на прибыль равна нулю. В будущих периодах убыток может уменьшать налогооблагаемую прибыль (п. 8 ст. 274, п. 1 ст. 283 НК РФ). А в бухучете похожего правила нет. Поэтому возникает вычитаемая временная разница, которой соответствует отложенный налоговый актив (п. 14 ПБУ 18/02).

Когда компания получает убыток, проводка:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив с налогового убытка.

Когда налоговый убыток погашается, запись:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– списан отложенный налоговый актив с погашенного убытка.

Постоянные налоговые активы/обязательства

Допустим, налоговая прибыль больше бухгалтерской, так как какие-то доходы не признаются в бухучете, а расходы — в налоговом учете. Постоянной разнице соответствует постоянное налоговое обязательство. Проводка:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.

В обратной ситуации, когда бухгалтерская прибыль больше налоговой, проводка:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– отражен постоянный налоговый актив.

Временные разницы

Если в отчетном периоде пришло время признать какие-то доходы в налоговом учете/расходы в бухучете, временой разнице соответствует отложенный налоговый актив. Проводки:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив.

В обратной ситуации, когда в отчетном периоде доходы можно признать только в бухучете/расходы только в налоговом учете, проводки:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– отражено отложенное налоговое обязательство.

Когда же наступит время признать в бухучете дополнительные доходы или в налоговом учете дополнительные расходы, отложенный актив будет погашаться:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– погашен (полностью или частично) отложенный налоговый актив.

Отложенное налоговое обязательство погашается так:
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– погашено (полностью или частично) отложенное налоговое обязательство.

Налог на прибыль проводки пример

Как в бухучете отразить налог на прибыль (проводки), покажем на примере. Данные для примера возьмем   из декларации по налогу на прибыль. Предположим, что в предыдущем году прибыли не было.

Строка декларации

Наименование

I квартал

Полугодие

180

Налог на прибыль, всего

300 000

510 000

210

Авансы, всего

600 000

270 + 271

Налог к доплате

300 000

280 + 281

Налог к уменьшению

90 000

290

Ежемесячные авансы на следующий квартал

300 000

210 000

Налог на прибыль: проводки по начислению авансовых платежей

Нужно ли каждый месяц начислять авансы по прибыли или можно делать это раз в квартал? Можно и так, и так, если вы перечисляете налог ежемесячно. Оба способа верные.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. У этого способа два плюса. Первый в том, что все проводки соответствуют записям в декларации по налогу на прибыль. Не нужно ничего дополнительно вычислять. Второй плюс — способ очень удобен для сверки с налоговой. В выписке по расчетам с бюджетом или в акте сверки суммы указаны с учетом ежемесячных авансов. Поэтому остаток на счете и сумма в выписке должны совпадать. Корректировать для сверки сумму на счете 68 не придется.

Воспользуемся данными из таблицы и проведем расчеты по налогу:

31 марта
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 300 000 руб. — начислен налог на прибыль за I квартал;

28 апреля
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 51
— 300 000 руб. — перечислен квартальный аванс;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 100 000 руб. (300 000 руб. : 3) — начислен ежемесячный авансовый платеж за апрель;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 51
— 100 000 руб. — перечислен ежемесячный авансовый платеж за апрель.  

Такие же проводки сделайте 28 мая и 28 июня.

30 июня
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 90 000 руб. (510 000 – 600 000) — уменьшена сумма налога.

Авансовые платежи по налогу на прибыль раз в квартал. Основное преимущество этого способа в том, что количество проводок меньше, чем в первом варианте. Компания отражает только сумму налога на прибыль по итогам квартала. Расчеты по ежемесячным авансовым платежам учитывают только в момент перечисления. Поэтому по остатку на счете бухгалтер не сможет определить, есть ли у компании задолженность или переплата по налогу. Но если вам достаточно этой информации о расчетах с бюджетом, можете использовать и такой вариант учета.

Проводки по перечислению такие же, как в первом случае. А налог на прибыль начисляют так:

31 марта
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 300 000 руб. — начислен налог на прибыль за I квартал;

30 июня
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 210 000 руб. — начислен налог на прибыль за полугодие

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка