Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Аренда или лизинг: что выгоднее

28 сентября 720 просмотров
Аренда или лизинг — плюсы и минусы есть у обоих вариантов. Рассмотрим, как отражать операции, когда компания берет имущество в аренду, и в тех случаях, если основное средство оформили в лизинг.

Небольшим компаниям гораздо проще арендовать имущество или взять в лизинг, чем купить. К тому же оборудование или недвижимость, как правило, нужны на время. Тратиться на покупку объектов не всегда целесообразно. Вот только, что выгоднее компании – аренда или лизинг?

Компания берет имущество в аренду

Договор аренды. Заключая договор, попросите у арендодателя документы, которые подтверждают его права на недвижимость. Иначе, если этих документов фактически не окажется, договор аренды проверяющие сочтут незаключенным (ст. 168 ГК РФ). А значит, и признать расходы по нему права у компании не будет.

Кстати, есть важный нюанс. Если вы заключаете договор аренды здания или сооружения на срок не менее года, его обязательно надо зарегистрировать в территориальном органе Росреестра. Только тогда он считается заключенным – пункт 2 статьи 651 ГК РФ. Поэтому налоговые инспекторы снимут расходы по долгосрочному договору, который не зарегистрирован (письмо Минфина России от 25 января 2013 г. № 03-03-06/2/6).

Налог на прибыль. Арендные платежи компания вправе учесть в составе прочих расходов. Об этом сказано в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Только проверьте, чтобы у компании был в наличии акт приемки-передачи имущества. Его инспекторы обязательно проверят. А вот составлять акт об оказании услуг надо, только если это предусмотрено в договоре (письмо Минфина России от 24 марта 2014 г. № 03-03-06/1/12764).

Ваша компания ведет учет методом начисления? Тогда платежи вы можете учитывать на одну из следующих дат (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

  • дата расчетов с арендодателем;
  • день, когда от него пришли документы на оплату;
  • последнее число отчетного или налогового периода.

А если ваша компания на кассовом методе, то платежи признавайте строго на дату, когда перечислили арендодателю или выдали деньги из кассы (п. 3 ст. 273 НК РФ)..

Довольно часто компании оплачивают аренду сразу за несколько месяцев вперед. В этом случае аванс, перечисленный арендодателю, нельзя списать на расходы. Ведь тот еще не оказал вашей компании услугу. Поэтому предоплату надо разделить на количество месяцев аренды и признавать в налоговом учете постепенно (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-03-06/13706).

Амортизировать имущество, сданное в аренду, продолжает арендодатель (подп. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ).

Налог на имущество с основных средств, переданных в аренду, платит арендодатель.

НДС с арендной платы или с авансового платежа компания может принять к вычету из бюджета (п. 1 ст. 172 НК РФ). Для этого арендодатель должен выставить счет-фактуру. На руках должны быть договор аренды и платежки (письмо Минфина России от 26 августа 2014 г. № 03-07-09/42594).

УСН. Упрощенщики тоже могут списывать арендные платежи. Право на это дает подпункт 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Если вы платите авансом, то признавайте расходы на последнее число каждого месяца. А платежи по факту учитывайте в день перечисления.

Есть вопрос
Организация арендует под офис квартиру на первом этаже жилого дома. Собственник пока не перевел ее в нежилой фонд. Можно ли учесть арендную плату за такой офис в целях налогообложения на упрощенке?

– Нет, ни упрощенщики, ни компании на общей системе расходы за аренду такой квартиры учесть не имеют права. Дело в том, что собственник может размещать в квартире организацию только после того, как переведет ее в нежилой фонд (п. 3 ст. 288 ГК РФ). Иными словами, сдавать в аренду жилое помещение можно только для проживания. В данном случае помещение арендуется незаконно. А раз так, то инспекторы снимут расходы на аренду. Об этом — письмо Минфина России в письме от 29 сентября 2014 г. № 03-03-06/1/48504.

А в бухучете вы, как арендатор, учтете имущество за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». Арендную плату при этом нужно включать в расходы на последнее число каждого месяца:
ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 60
– списана арендная плата на расходы.

Основное средство оформили в лизинг

Когда вы заключаете договор лизинга, вам нужно обсудить с контрагентом, кто будет учитывать у себя на балансе имущество (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Выбранный метод пропишите в договоре.

Бухгалтерский учет. Если имущество числится у лизингодателя, то вам нужно просто отразить его у себя за балансом – на счете 001 «Арендованные основные средства». Соответственно, в этом случае амортизирует имущество и платит по нему налог лизингодатель.

Расходы на доставку и монтаж лизингового имущества, его ремонт и содержание, как собственно и сами платежи, вы включите в расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Это дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

А теперь рассмотрим другой случай – когда имущество учитывает у себя на балансе лизингополучатель. Первоначальная стоимость такого имущества – это сумма задолженности компании перед лизингодателем по договору (без учета НДС). Об этом пункты 4, 7 и 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Амортизирует имущество компания-лизингополучатель. Причем в бухгалтерском учете срок полезного использования имущества можно приравнять к сроку действия договора лизинга (определение ВС РФ от 25 сентября 2014 г. № 305-КГ14-1477). Однако такой порядок нужно заранее прописать в учетной политике.

Проводки по лизингу<!-->--><!-->--><!-->-->

Налог на имущество будет платить та компания, на балансе которой числится объект лизинга (п. 1 ст. 374 НК РФ). Если основное средство на балансе компании-лизингополучателя, ей и пополнять бюджет.

Налог на прибыль. В налоговом учете лизингополучатель, на балансе которого висит лизинговое имущество, может амортизировать его с повышающим коэффициентом 3 (п. 10 ст. 258, п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Правда, это не касается имущества первой–третьей амортизационных групп. В бухучете применять специальный коэффициент (тоже 3) разрешено только при амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01).

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи, как и арендные, вы можете признать. С этим согласились специалисты из Минфина России в письме от 11 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/48003. Но за минусом амортизационных отчислений (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Иначе компания спишет расходы по договору дважды – в виде амортизации имущества и как платеж за пользование.

НДС, уплаченный в составе ежемесячных платежей, ставьте к вычету (ст. 171 НК РФ). При наличии счета-фактуры, конечно же.

УСН. Организации на упрощенной системе также имеют право признать лизинговые платежи в расходах (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Транспортный налог. Лизингополучатель будет платить транспортный налог, только если автомобиль на него зарегистрирован. Допустим, компания взяла в лизинг автомобиль представительского класса. Транспортный налог за него нужно платить с коэффициентом. И это будет делать та компания, на которую зарегистрирован автомобиль (ст. 357 НК РФ). А зарегистрировать автомобиль можно как на лизингодателя, так и на лизингополучателя. Это остается на усмотрение сторон договора.

Пример Как лизингополучателю учесть имущество на своем балансе
Компания взяла в лизинг оборудование для газопламенной обработки на четыре года. Общая сумма лизинговых платежей составляет 450 000 руб. (в том числе НДС – 68 644 руб.). Ежемесячный лизинговый платеж равен 9375 руб. (в том числе НДС – 1430 руб.). Компания установила срок полезного использования оборудования 4 года (48 месяцев), исходя из срока пользования по договору.
В учете бухгалтер сделал следующие проводки.

При получении имущества:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по договору лизинга»
– 381 356 руб. (450 000 – 68 644) – принято на учет оборудование, полученное в лизинг;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по договору лизинга»
– 68 644 руб. – отражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 381 356 руб. – оприходовано лизинговое оборудование в составе основных средств.

И дальше ежемесячно бухгалтер делал такие записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 7945 руб. (381 356 руб. : 48 мес.) – начислена амортизация оборудования;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по договору лизинга» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с лизингодателем»
– 9375 руб. – начислен ежемесячный лизинговый платеж;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 1430 руб. – поставлен НДС с лизингового платежа к вычету;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с лизингодателем» КРЕДИТ 51
– 9375 руб. – перечислен лизинговый платеж.

Возврат лизингового имущества. Вернуть собственнику лизинговое имущество надо будет по акту приема-передачи или другому аналогичному документу. Унифицированные формы актов утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Это форма № ОС-1 – используется при передаче основных средств, форма № ОС-1а – при передаче зданий и сооружений, форма № ОС-1б – при передаче группы объектов основных средств (кроме зданий и сооружений). Но вы можете разработать свой удобный обеим компаниям документ. Главное, чтобы в нем были все необходимые реквизиты, которые перечислены в статье 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Имейте в виду, что возврат лизингового имущества не является реализацией. Так что НДС при этом лизингополучатель начислять не должен. Если же компания выкупает имущество, в последний месяц действия договора лизинга ей надо полностью погасить его выкупную цену. Тогда в налоговом учете этот объект вы отразите в составе основных средств компании (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Его первоначальная стоимость будет равна выкупной цене, установленной договором лизинга (без учета НДС). А срок полезного использования компания определит по Классификации, уменьшив его на фактический срок эксплуатации основного средства по договору лизинга (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Кстати, если компания выкупила лизинговое имущество, она вправе применить по нему амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ). То есть списать 10 или 30 процентов стоимости на затраты единовременно. Размер премии рассчитывают от выкупной цены предмета лизинга (письмо Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/253).

Важно!
Надо ли восстанавливать НДС, если компания переходит на упрощенку

Аванс. Если НДС с аванса компания поставила к вычету, то перед переходом на упрощенку налог придется восстановить. Ведь речь идет о предоплате за услуги, которые будут оказаны, когда компания будет применять спецрежим. Причем восстановленный по авансу налог нельзя списать на расходы. Его безопаснее просто включить в сам аванс, увеличив его.

Текущие лизинговые платежи. НДС с них восстанавливать не надо. Ведь он относится к услугам, которыми компания воспользовалась, будучи на общем режиме налогообложения. Это подтверждает и Минфин России в письме от 28 февраля 2013 г. № 03-07-11/5852.

Выкупная цена. Компания уплачивает ее в конце срока действия договора, в этот момент она уже применяет упрощенку. Соответственно, налог к вычету поставить вы не сможете. Так что и восстанавливать ничего не придется

Аренда или лизинг: плюсы и минусы

Когда выбирается аренда или лизинг, ориентируются на потребности компании. Какое имущество вам необходимо, для каких целей и на какой срок. Как правило, лизинговые компании являются частью банковских групп. Поэтому прежде, чем передать имущество в лизинг, они проверят вашу компанию на платежеспособность – почти как банки потенциальных заемщиков. Кроме того, потребуют представить пакет документов о компании. В аренду взять имущество, конечно же, проще.

Но если компании нужно какое-то специализированное оборудование (да еще если она хочет затем его получить в собственность), то здесь вам на помощь придет лизинг. Ведь лизинговые компании приобретают имущество под конкретный заказ. По сути, лизингополучатель выступает еще и в роли покупателя. В аренду же можно взять лишь те основные средства, которые есть у собственника.

Договор лизинга можно заключить на определенный срок (п. 4 ст. 15 Федерального закона № 164-ФЗ), а договор аренды – на неопределенный (п. 2 ст. 610 ГК РФ).

При лизинге компания может учитывать полученное имущество у себя на балансе. И тогда она сможет применить повышенный коэффициент амортизации. И признавать эту сумму в учете. Но ей придется платить с имущества налог. В случае с арендой имущество отражает у себя арендодатель, он же амортизирует его и платит налог.

Лизинг – достаточно сложная сделка. А это значит, что учет по ней тоже сложнее, чем при аренде. Поэтому и налоговики проверяют такие сделки более внимательно. Так что оформлению документов по лизингу нужно уделить повышенное внимание.

Проанализируйте потребности компании с учетом этих критериев. Тогда выбор аренда или лизинг станет очевидным.

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка