Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как зачесть или вернуть переплату по налогам и взносам

29 сентября 937 просмотров
Расскажем, как зачесть переплату по налогам и взносам или вернуть ее на расчетный счет, какие заявления для этого оформить, в какие сроки нужно уложиться, как проконтролировать чиновников.

Как зачесть переплату по налогам (вернуть переплату)

Причина переплаты. Чтобы вернуть деньги, нужно сначала понять, почему возникла переплата. Есть два варианта: компания заплатила лишнее или инспекторы взыскали больше чем нужно. В каждом из этих случаев порядок возврата денег свой.

Переплата возникла по вине ИФНС? Допустим, инспекторы выставили требование с ошибкой, а вы исполнили его. Налог, переплаченный из-за неверных указаний проверяющих, будет излишне взысканным. Такие суммы можно только вернуть на расчетный счет (п. 1 ст. 79 НК РФ). Зачесть их в счет будущих платежей нельзя. Действующий порядок возврата излишне взысканных сумм такую возможность не предусматривает. Кстати, деньги инспекторы должны вернуть с процентами, которые они начислят с момента взыскания по день возврата средств на расчетный счет компании. Этого требует пункт 5 статьи 79 кодекса.

Налог переплатили из-за неточности в декларации или из-за ошибки в платежке? Такие суммы будут излишне уплаченными. Их компания по своему желанию может как зачесть, так и вернуть на расчетный счет (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Заявление на зачет и возврат. Для зачета или возврата переплаты есть свои заявления по установленной форме. Оба бланка утверждены приказом ФНС России от 3 марта 2015 г. № ММВ-7-8/90. С 27 сентября берите бланк, измененный приказом от 23 августа 2016 г. № ММВ-7-8/454. Подробнее>>>

В первой строке заявления укажите статью Налогового кодекса, на основании которой просите вернуть или зачесть налог. Варианта три. Указать можно:

  •  статью 78 НК РФ, когда компания просит вернуть или зачесть переплату по налогу;
  •  статью 79 НК РФ для возврата излишне взысканных сумм;
  •  статью 176 НК РФ, если организация хочет вернуть или зачесть возмещенный НДС.

После в заявлении укажите, по какому налогу возникла переплата, какую сумму и в счет погашения каких платежей организация просит зачесть или вернуть.

Как налоги засчитывают между собой. Зачесть можно только налоги одного вида: федеральные с федеральными, местные с местными, а региональные с региональными. Быстро разобраться в классификации налогов помогут статьи 13–15 кодекса. Например, переплату по налогу на прибыль можно зачесть в счет НДС. Оба налога относятся к федеральным. А вот зачесть переплату по прибыли в счет налога на имущество уже нельзя, так как этот платеж относится к региональным.

Допустим, из-за ошибки в КБК возникли переплата по налогу на прибыль в федеральный бюджет и недоимка в региональный. Зачет таких сумм провести можно, так как они относятся к налогу одного вида (письмо Минфина России от 26 апреля 2011 г. № 03-02-07/1–141).

Финансовое ведомство считает, что нельзя зачесть налоги, которые компания платит за себя и как агент (письмо Минфина России от 19 февраля 2010 г. № 03-02-07/1–69). Поэтому зачесть переплату по НДФЛ в счет других федеральных налогов не получится. И наоборот, недоимку по НДФЛ не получится погасить за счет других налогов.

Срок возврата денег. После того как инспекторы получат заявление о зачете или возврате переплаты, принять решение они должны в течение 10 дней (п. 4 ст. 78 НК РФ). Поэтому если планируете направить переплату в счет текущих долгов в бюджет, заявление лучше подавать заранее, чтобы проверяющие успели провести зачет и не начислили пени за просрочку. В течение пяти дней налоговики должны сообщить: проведут они зачет (возврат) или откажут (п. 9 ст. 78 НК РФ). Если инспекторы опоздают с зачетом, то на проценты за задержку можно не рассчитывать. Так как кодексом такая возможность не предусмотрена.

Для возврата переплаты у налоговиков есть ровно один месяц со дня получения заявления от компании (п. 6 ст. 78 НК РФ). Но этот срок может быть продлен на три месяца, если компания подала уточненку с суммой налога к уменьшению и из-за этого возникла переплата. Ведь перед возвратом денег инспекторы проведут камералку корректирующего отчета.

Проценты за возврат налога позже срока. Закон разрешает компании потребовать проценты, если инспекторы вернут деньги позже срока. Начисляются они по действующей ставке рефинансирования. Подробный порядок расчета процентов описан в пункте 10 статьи 78 НК РФ. Посмотрите разъяснения налоговиков в письме ФНС России от 8 февраля 2013 г. № НД-4-8/1968.

Пример
Как рассчитать сумму процентов, если инспекторы с задержкой вернули излишне уплаченные налоги
Компания обратилась в инспекцию с заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль. Сумма – 25 000 руб. Просьбу о возврате компания направила 2 марта. В течение месяца контролеры деньги не вернули. И переплата поступила на расчетный счет компании с опозданием на 16 дней – 18 апреля.
Проценты за задержку возврата составят 120,22 руб. (25 000 руб. × 16 дн. × 11% : 366 дн.).

Все проценты, которые компания получит от инспекторов согласно статьям 78, 79 и 176 НК РФ, в налоговые доходы включать не нужно. Эти поступления от налога на прибыль освободил подпункт 12 пункта 1 статьи 251 кодекса.

Срок зачета переплаты. Когда у организации есть недоимка, то излишне уплаченный или взысканный налог инспекторы направят в первую очередь на ее погашение и вернут или зачтут деньги уже за вычетом долга в бюджет (п. 6 ст. 78, п. 1 ст. 79). Возмещаете НДС? И его вернут только за минусом недоимки – пункт 4 статьи 176 НК РФ. Но у инспекторов есть только два месяца для такого зачета. Отсчет начинается с того дня, когда истек срок исполнения требования об уплате налога. Это написано в пункте 3 статьи 46 НК РФ. Если этот срок пропущен, инспекторы не имеют права самостоятельно зачесть переплату в счет недоимки (письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-02-07/1–357).

Переплату по налогу могут обнаружить сами налоговики. Тогда в течение 10 дней они должны сообщить об этом компании. Для этого инспекторы отправят организации сообщение по специальной форме, которую ФНС России утвердила приказом от 3 марта 2015 г. № ММВ-7-8/90.

Кто зачет или вернет переплату. Следующая информация актуальна для компаний с обособленными подразделениями. Однозначной позиции по поводу того, в какую инспекцию можно обратиться компании с филиалами для зачета или возврата переплаты, нет. Минфин России считает, что деньги возвращает та ИФНС, которая выявила переплату (письмо от 12 июля 2010 г. № 03-02-07/1–315). А ФНС России сообщила, что зачет и возврат может провести как инспекция головной организации, так и налоговая обособленного подразделения (письмо от 19 ноября 2010 г. № ЯК-37-8/15939). Так же считают и судьи. Они согласны, что налог может вернуть как инспекция по крупнейшим налогоплательщикам, так и налоговая подразделения (постановление ФАС Московского округа от 14 октября 2011 г. № А40-99747/ 10-4-476).

Если компания меняет адрес регистрации, то заявление подавайте в новую налоговую, так как зачет или возврат проводит инспекция по месту учета организации (п. 2 ст. 78 НК РФ).

Досудебный возврат излишне взысканных налогов. Чтобы отправить инспекторам заявление для возврата излишне взысканных налогов, у компании есть только один месяц со дня списания денег со счета. Если этот срок пропустить, то возвращать деньги придется уже через суд. На защиту своих прав в суде у компании также есть три года, которые отсчитываются с того дня, когда она узнала о взыскании.

Совет
Регулярно проводите сверку с бюджетом, чтобы не пропустить срок возврата денег

Если компания не успеет вовремя подать заявление о возврате или зачете налогов и взносов, требовать от налоговиков свои деньги придется уже в суде. А арбитражная практика по этому вопросу не всегда на стороне компаний. Поэтому, чтобы не тратить время и деньги на споры с проверяющими, лучше сверяться с бюджетом регулярно. Это поможет оперативно узнать о переплате. Тем более что отказать в сверке инспекторы не вправе

Срок давности для возврата излишне уплаченных налогов. Для зачета или возврата переплаты по налогу у компании есть три года со дня перечисления лишних сумм в бюджет. Как зачесть переплату по налогам, которая образовалась в результате нескольких платежей? Три года нужно отсчитать по каждому из них. Переплата возникла при перечислении авансовых платежей по налогу? Тогда отсчет трех лет начните с даты фактической подачи годовой декларации в инспекцию или со дня установленного срока для представления отчета. Выбрать нужно самую раннюю из двух дат.

По истечении трех лет компания не лишается права на возврат или зачет переплаты. Но требовать свои деньги придется уже в судебном порядке, вернуть их через инспекторов не получится. Шансы выиграть дело есть. Главное доказать, что с того момента, как компания узнала или должна была узнать о переплате, еще не прошло три года. Срок исковой давности судьи будут определять не по правилам налогового законодательства, а в соответствии с ГК РФ. При этом нельзя точно сказать, с какой даты они решат отсчитать три года. Все зависит от обстоятельств.

На практике часто бывает, что переплата возникает после того, как компания отправляет уточненку с суммой налога к уменьшению. Не всегда день отправки корректирующего отчета судьи сочтут моментом, с которого компания должна была узнать о переплате. Они проанализируют, могла ли компания при отправке первичной декларации знать про обстоятельства, которые привели к излишнему перечислению в бюджет. Допустим, переплата возникала из-за ошибки в первичном отчете по вине сотрудников. В постановлении от 26 июля 2011 г. № 18180/10 Президиум ВАС РФ решил, что у компании отсутствуют основания для отсчета трех лет с момента подачи уточненки. Так как на дату отправки первичной декларации у организации была возможность рассчитать налог верно. Поэтому срок нужно отсчитывать с даты отправки платежек с переплатой.

Излишне уплаченную сумму компания может выявить и в результате сверки с бюджетом. Как зачесть переплату по налогам в этом случае? Судьи часто соглашаются с тем, что моментом, с которого организации стало известно о переплате, будет дата получения акта сверки, который подписали без разногласий (постановление Президиума ВАС РФ от 13 апреля 2010 г. № 17372/09). В любом случае перед обращением в суд компании лучше подать в инспекцию заявление с просьбой зачесть или вернуть деньги. Даже если три года уже прошло. Дело в том, что в пункте 33 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 есть требование о досудебном обращении в инспекцию. А региональные судьи учитывают это напутствие коллег. Пример тому – постановление ФАС Центрального округа от 19 декабря 2013 г. по делу № А23-1227/2013. Но когда речь идет о излишне взысканных суммах, компания может подать заявление сразу в суд, минуя обращение в налоговый орган. Об этом Президиум ВАС РФ сообщил в постановлении от 20 апреля 2010 г. № 17413/09.

Срок давности для возврата излишне взысканных налогов также составляет три года. Обычно отсчитывают этот срок с момента вступления в силу судебного акта, который доказывает, что налоговики взыскали с компании лишние деньги – постановление Президиума ВАС РФ от 11 июня 2013 г. № 17231/12. Инспекторам редко удается доказать, что о взыскании компания должна была узнать на дату решения по налоговой проверке, по итогам которой начислили пени или недоимку (постановление ФАС Московского округа от 21 июля 2011 г. № КА-А40/7268-11).

Как зачесть переплату по взносам (вернуть переплату)

Теперь поговорим о зачете и возврате взносов в ФСС и ПФР. Тут опять же важно, сама компания переплатила взносы или контролеры взыскали больше положенного. Средства, взысканные по указанию фонда, можно только вернуть на расчетный счет, зачесть их в счет будущих платежей нельзя.

Заявление на зачет и возврат. Чтобы навести порядок во взносах в фонд, нужно подать заявление по установленной форме: 22-ПФР или 22-ФСС РФ – для зачета переплаты, 23-ПФР и 23-ФСС РФ – для ее возврата. Заявление можно подать в течение трех лет с момента обнаружения лишних сумм. А если компании нужно вернуть излишне взысканные взносы, то в фонд нужно отправить заявление по форме 24-ПФР или 24-ФСС РФ в течение одного месяца с момента списания денег с расчетного счета. Если этот срок пропустить, то возвращать деньги придется через суд. Для подачи искового заявления у компании есть три года.

Как оформить заявление в ПФР на возврат и зачет страховых взносов>>>

Срок зачета и возврата. Провести зачет сотрудники фонда должны в течение 10 рабочих дней. Столько же времени есть у чиновников, чтобы принять решение о возврате, и еще один месяц – для того чтобы перечислить переплату на расчетный счет. Если фонд не вернет деньги вовремя, организация вправе потребовать проценты за просрочку (ч. 17 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Если проценты, полученные от налоговиков, в доходы включать не нужно, то на аналогичные выплаты от ФСС и ПФР это правило уже не действует. Так как подпункт 12 пункта 1 статьи 251 НК РФ в списке освобожденных от налога процентов эти суммы не упоминает.

Как засчитывают взносы между собой. Компания может зачесть переплату по одному виду страхования в счет недоимки или будущих платежей по другому. Но такой зачет чиновники проведут только по платежам, поступающим в один и тот же фонд. К примеру, взносы на материнство можно зачесть с платежами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, а взносы на обязательное пенсионное страхование со взносами в ФФОМС. Для зачета разных взносов в заявлении недавно появились специальные графы.

В заявлении для ФСС есть возможность провести зачет взносов, которые по ошибке компания перечислила в фонд другого региона. Для такого межрегионального зачета чиновники предусмотрели 11 нижних строк бланка.

Возврат или зачет переплаты в формах 4-ФСС и РСВ-1. Начнем с ситуации, когда нужно зачесть переплату в счет будущих платежей по этому же виду страхования. Она просто уменьшает показатели уплаченных страховых взносов текущего периода. Такой зачет ни в форме РСВ-1, ни в 4-ФСС не показывается.

Для отражения зачтенных или возращенных сумм в форме 4-ФСС есть отдельные графы: строка 7 таблицы 1 – для взносов на материнство, строка 7 таблицы 7 – для платежей на страхование от несчастных случаев. В них показывайте взносы, которые фонд вернул на расчетный счет или зачел в счет оплаты пеней, штрафов.

Теперь о зачете взносов на материнство в счет платежей на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. В строке 7 таблицы 1 расчета 4-ФСС покажите сумму с плюсом, а в строке 7 таблицы 7 – с минусом.

А вот в форме РСВ-1 отдельных строк для зачета и возврата переплаты нет. Специалисты ПФР объясняют, что зачет и возврат компания отражает в строке 140 «Уплачено с начала расчетного периода» с расшифровкой в строках 141 – 143 отчета. Если в результате возврата в строках появятся отрицательные значения, ошибкой это не будет. Такой вывод можно сделать из пункта 4 таблицы 1.2 Методических рекомендаций по проверке расчета, утвержденных распоряжением Правления ПФР от 31 июля 2014 г. № 323Р. Зачтенные суммы покажите в строках 140–143 вместе с уплаченными за период взносами. Допустим, после того, как фонд вынес положительное решение о зачете, компания направила переплату по медицинским взносам в счет погашения недоимки по платежам на пенсионное страхование. Тогда зачтенную сумму в строке 140 со знаком «минус» компания покажет в графе 8 раздела 1 и со знаком «плюс» – в графе 3.

Выгодная подписка на журнал

На 13 месяцев — 18 744 12 999

На 6 месяцев —  10 758 7 777

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка