Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как списать основное средство, похищенное или испорченное

29 сентября 1120 просмотров
Разберемся, как списать основное средство, которое было украдено или из-за повреждений пришло в негодность. Расскажем, какие оформить документы, сделать проводки, как посчитать налоги.

Как списать основное средство в бухгалтерском учете

Компания может лишиться основного средства не по своей воле – из-за кражи или чрезвычайной ситуации, например пожара. Чтобы отразить в учете выбытие или порчу ОС, перво-наперво проведите инвентаризацию. Факт кражи или порчи зафиксируйте в инвентаризационной описи по форме № ИНВ-1 и сличительной ведомости по форме № ИНВ-18. Результаты ревизии руководитель должен утвердить своим приказом. После этого вы составите акт о списании ОС по форме № ОС-4 или № ОС-4а. Использовать именно перечисленные формы не обязательно, компания может разработать образцы документов сама.

После того как инвентаризация закончена, недостача отражается в учете записями:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
– списана первоначальная стоимость пропавшего ОС;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана сумма амортизации, накопленная по объекту;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражен ущерб в размере остаточной стоимости похищенного ОС.

Дальнейший учет суммы убытка зависит от того, будут найдены злоумышленники или нет. Ущерб будет либо списан на счета виновных лиц, либо на финансовые результаты. В первом случае проводка – дебет 73 (76) кредит 94, а во втором – дебет 91 субсчет «Прочие расходы» кредит 94.

А как быть, если злоумышленники украли не все основное средство, а только некоторые детали или испорчена только часть ОС? В этом случае ущерб будет равен стоимости ремонта.

Допустим, была похищена деталь станка. При помощи внутреннего расследования злоумышленника нашли, им оказался сотрудник компании. Свою вину он признал и согласился возместить ущерб. Бухгалтер отразит пропажу и ремонт основного средства такими проводками:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– отражены расходы на ремонт ОС;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 20
– отражена сумма убытка от кражи;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94
– списан ущерб на счет виновника.

А когда сотрудник компенсирует ущерб, бухгалтер запишет:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73
– получены деньги от сотрудника.

Есть вопрос
Как быть в том случае, если похищенное ОС все-таки вернется к компании, в то время как его уже списали и учли в расходах?

Ни Налоговый кодекс, ни ПБУ не объясняют, как определить стоимость возвращенного имущества и какие проводки сделать компании в этом случае. Можно поступить так. Сначала восстановить первоначальную стоимость ОС проводкой по дебету счета 01 и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы». А затем и амортизацию. Запись: дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредит счета 02. Остаточную стоимость найденного ОС нужно включить в налоговые доходы (ведь при хищении компания учла ее в расходах). Амортизироваться объект начнет со следующего месяца после возвращения.

По украденному ОС успели восстановить НДС и перечислить его в бюджет? Для возврата налога подайте уточненку (письмо Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175). А если восстановленный налог учли в расходах, включите его в доходы.

Как списать основное средство в налоговом учете

Налог на прибыль. Если похитителя так и не нашли, то остаточную стоимость ОС можно учесть во внереализационных расходах (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Только не забудьте получить от следователя постановление о приостановлении уголовного дела. Представители Минфина России в письме от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/894 назвали именно этот документ в качестве подтверждения убытка.

Как списать основное средство, если похититель обнаружен? Списать убыток в расходы сразу нельзя. Сначала включите в доходы сумму ущерба, которую удалось взыскать с виновника (п. 3 ст. 250 НК РФ). Внереализационный доход компания признает в тот момент, когда вступит в силу решение суда или злоумышленник признает свой долг перед компанией (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Только после этого организация вправе учесть стоимость украденного имущества в расходах на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

Такой же порядок действует, если имущество было застраховано и компания получила возмещение. Сумма, выплаченная страховой, станет доходом, а остаточную стоимость ОС можно учесть в расходах.

Если впоследствии виновника все же найдут и суд обяжет его оплатить ущерб, то сумму в пределах возмещения компания вернет страховщику. Повторно в доходы ее включать не нужно.

Бывает, что полученная от виновника сумма оказывается больше выплат страховой компании. Тогда разницу признайте доходом на дату вступления в силу решения суда. Такой механизм чиновники из Минфина России подробно описали в письмах от 27 августа 2014 г. № 03-03-06/1/42717 и от 8 октября 2009 г. № 03-03-06/1/656.

Пример Как списать основное средство и учесть страховое возмещение
В январе автомобиль компании был похищен. Организация сообщила об этом в полицию и страховую компанию, в которой авто застраховали от угона. В июне организация получила копию постановления о том, что следствие по делу приостановили, так как виновника не нашли. Страховая компания выплатила возмещение за угнанный автомобиль в сумме 500 000 руб. Первоначальная стоимость автомобиля – 900 000 руб., сумма накопленной амортизации – 225 000 руб.

В январе стало известно об угоне, и компания провела инвентаризацию. По результатам ревизии бухгалтер сделал следующие проводки:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
– 900 000 руб. – списана первоначальная стоимость угнанного транспортного средства;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 225 000 руб. – списана сумма амортизации, накопленная по машине;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 675 000 руб. – отражен ущерб в размере остаточной стоимости авто.

В мае следствие по делу было приостановлено, и страховая выплатила возмещение. Бухгалтер запишет:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
– 500 000 руб. – получено возмещение от страховой компании;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
– 175 000 руб. (675 000 – 500 000) – включена в расходы разница между остаточной стоимостью ОС и суммой страхового возмещения.

Если бы стоимость страхового возмещения оказалась больше остаточной стоимости ОС, то у компании возник бы доход. Например, компания получила от страховой не 500 000, а 700 000 руб. Тогда бухгалтер сделал бы запись:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 25 000 руб. (700 000 – 675 000) – включена в доходы разница между суммой страхового возмещения и остаточной стоимостью ОС.

Основное средство пришло в негодность из-за пожара или другой чрезвычайной ситуации? Компания вправе учесть потерю во внереализационных расходах (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Если случился пожар, то соберите следующие документы: справку Управления Государственной противопожарной службы, акт о пожаре и протокол осмотра места происшествия, а также акт инвентаризации.

Если виновника пожара нашли, то суммы возмещения включите в доходы по аналогии с кражей. Такие рекомендации дали сотрудники Минфина России в письме от 24 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/691.

Отдельно остановлюсь на учете расходов от кражи и порчи для компаний на УСН. Сумму возмещения ущерба упрощенщик включает в доходы на дату поступления денег на счет. Здесь нужно руководствоваться пунктом 1 статьи 346.15 и пунктом 3 статьи 250 НК РФ.

Но, к сожалению, ущерб от хищения компания в расходах учесть не сможет. Так считает Минфин: письма от 17 августа 2007 г. № 03-11-04/2/202, от 18 декабря 2007 г. № 03-11-05/303. Документы выпущены финансовым ведомством еще в 2007 году, но в письме от 12 мая 2014 г. № 03-11-06/2/22114 аналогичную логику чиновники использовали для учета расходов в виде себестоимости испорченного товара. Поэтому можно сделать вывод, что позиция финансового ведомства не изменилась. В поддержку же компаний можно найти только одно письмо, выпущенное УФНС России по г. Москве в 2011 году (письмо от 29 апреля 2011 г. № 16–15/042696).

НДС. Минфин говорит, что со стоимости похищенного или испорченного имущества нужно восстановить налог. Ведь из-за выбытия компания не будет больше использовать объект в операциях, облагаемых НДС.

Восстановить налог чиновники просят с части, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки. А сделать это нужно в том квартале, когда объект списали. Вот два документа финансового ведомства по этому вопросу – письма Минфина от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387, от 18 марта 2011 г. № 03-07-11/61.

Кстати, сумму восстановленного НДС чиновники разрешают включить в налоговые расходы (письмо Минфина России от 29 января 2009 г. № 03-07-11/22). Сумму восстановленного налога покажите в строке 080 раздела 3 декларации. А в учете сделайте проводку по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС».

С инспекторами можно поспорить и не платить НДС. Ведь в пункте 3 статьи 170 НК РФ перечислены случаи, в которых необходимо восстановить налог. Перечень является исчерпывающим, и порча или хищение имущества в нем не указаны. Такую позицию разделяют и судьи. ВАС РФ в решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06 сообщил, что налоговики не вправе требовать восстановления. В Кодексе нет положений, которые обязывают это делать. Нижестоящие судьи такую позицию коллег разделяют (постановление ФАС Московского округа от 25 декабря 2013 г. № Ф05-16440/2013).

Налог на имущество компания перестанет платить с месяца, следующего за тем, в котором списала ОС с баланса. Например, в мае компания обнаружила факт кражи, провела инвентаризацию и по ее результатам списала остаточную стоимость объекта. В мае компания еще заплатит налог на имущество. А с июня объект из базы она исключит.

Транспортный налог. Допустим, у компании угнали автомобиль. Лучше сразу же обратиться в МВД России за справкой, которая подтвердит факт угона. Ведь пока компания не передаст инспекторам оригинал документа, она остается плательщиком налога (письмо ФНС России от 15 января 2015 г. № БС-3-11/70).

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка