Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Подайте в инспекцию новое уведомление по взносам

Подписка
3 месяца подписки и королевский фарфор в подарок!
№5

Методы нормирования процентов по кредитам и займам

12 октября 1206 просмотров
Рассмотрим разные методы нормирования процентов по кредитам и займам, когда сделки контролируемые или с взаимозависимым лицом. Каждый метод нормирования процентов покажем на примере.

Какие методы нормирования процентов по кредитам и займам

В налоговом учете можно списывать начисленные проценты без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. В этом случае расходы по налогу на прибыль считают так:

Сумма процентов, которые можно учесть в расходах

=

Сумма займа (кредита), на которую начисляются проценты

×

Процентная ставка по договору

:

365 (366) дней

×

Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

Другое дело — проценты по контролируемым сделкам и по сделкам с взаимозависимыми лицами. Их нужно нормировать (п. 1.2 ст. 269 НК РФ, письмо Минфина России от 9 февраля 2016 г. № 03-01-18/6665). И списывать по фактической ставке, когда эта ставка:

  • меньше максимального значения интервала предельных значений;
  • больше максимального значения интервала предельных значений и меньше максимального значения интервала рыночной цены аналогичного займа (кредита).

Методы нормирования процентов по кредитам и займам по предельным ставкам

Предельные значения процентных ставок по долговым обязательствам могут быть привязаны:

  • к ключевой ставке Банка России;
  • международным ставкам EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР.

Все зависит от того, в какой валюте оформлены обязательства (подробности - в таблице ниже).

Предельные проценты кредитам и займам в 2016 году

Долговое обязательство

Минимальная процентная ставка

Максимальная процентная ставка

Основание

Рубли

Ключевая ставка* × 0,75

Ключевая ставка* × 1,25

подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ

Евро

EURIBOR в евро + 4%

EURIBOR в евро + 7%

подп. 2 п. 1.2 ст. 269 НК РФ

Китайские юани

SHIBOR в китайских юанях + 4%

SHIBOR в китайских юанях + 7%

подп. 3 п. 1.2 ст. 269 НК РФ

Фунты стерлингов

ЛИБОР в фунтах стерлингов + 4%

ЛИБОР в фунтах стерлингов + 7%

подп. 4 п. 1.2 ст. 269 НК РФ

Швейцарские франки

ЛИБОР в швейцарских франках + 2%

ЛИБОР в швейцарских франках + 5%

подп. 5 п. 1.2 ст. 269 НК РФ

Японские йены

ЛИБОР в японских йенах + 2%

ЛИБОР в японских йенах + 5%

подп. 5 п. 1.2 ст. 269 НК РФ

Иная валюта

ЛИБОР в долларах США + 4%

ЛИБОР в долларах США + 7%

подп. 6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ

*Если долговое обязательство возникло до введения Банком России ключевой ставки (до 13 сентября 2013 года), то применяйте ставку рефинансирования, которая действовала на дату заключения договора. По договорам, которые заключены после указанной даты, но до 1 января 2015 года, также используйте ставку рефинансирования, если она выше ключевой ставки.

Размер ключевой ставки (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР) определяйте исходя из условий договора займа (кредита):

  • если ставка по договору фиксирована, берите ключевую ставку (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР) на дату получения займа (кредита) или каждой его части;
  • если ставка по договору может меняться, берите ключевую ставку (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), в день начисления процентов.

Информацию о ставках EURIBOR, ЛИБОР смотрите на сайте www.global-rates.com, данные по ставке SHIBOR – на сайте www.shibor.org.

Пример Методы нормирования процентов по кредитам и займам в рублях
17 января 2016 года единственный учредитель ООО «Торговая фирма "Гермес"» А.В. Львов (гражданин Германии) предоставил компании денежный заем в сумме 100 000 руб. под 13 процентов годовых. Срок возврата займа – 16 февраля 2016 года. Изменение процентной ставки договором не предусмотрено. Сумма процентов по договору составляет 1065,57 руб. (100 000 руб. × 13% : 366 дн. × 30 дн.).

Ключевая ставка – 11 процентов. Предельное значение ставки процентов 13,75 процента (11% × 1,25). То есть ставка по договору не превышает предельного значения процентной ставки (13% < 13,75%). Следовательно, сумма процентов, которую организация может учесть при налогообложении прибыли, составляет:

  • на 31 января – 497,27 руб. (100 000 руб. × 13% : 366 дн. × 14 дн.);
  • на 16 февраля – 568,31 руб. (100 000 руб. × 13% : 366 дн. × 16 дн.).

Общая сумма процентов, которая учитывается при налогообложении прибыли, составляет 1065,58 руб. (497,27 руб. + 568,31 руб.).

Кредит (заем) в рублях, а получен в иностранной валюте. Для целей налогообложения прибыли такой долг следует рассматривать как долговое обязательство в российских рублях. В этом случае проценты нормируйте с учетом предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в рублях (письмо Минфина России от 6 июня 2016 г. № 03-03-06/1/32742).

Кредит (заем) получен в иностранной валюте. Затем валюта договора изменена на рубли. При новации валютного кредита (займа) в рублевый обязательство по нему прекращается соглашением сторон, а на дату, когда заключено соглашение о новации, возникает новое рублевое обязательство (п. 1 Гражданского кодекса РФ). Поэтому предельный размер процентов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль в отчетном периоде, необходимо определять дважды:

  • на дату новации долга по валютному обязательству;
  • на конец отчетного периода, в котором произошла новация долга, по рублевому обязательству.

Аналогичные вывод — в письме Минфина России от 29 марта 2011 г. № 03-03-06/1/185.

Методы нормирования процентов по кредитам и займам за пределами допустимых

Если ставка по договору за пределами допустимого интервала, проценты можно учесть в пределах суммы, рассчитанной по максимальной рыночной ставке аналогичных займов (кредитов). Информацию о рыночной процентной ставке аналогичных займов и кредитов можно получить:

  • из бухгалтерской и статистической отчетности других организаций;
  • из сведений по кредитам нефинансовым организациям на сайте ЦБ РФ.

Если ставка по договору больше максимального значения интервала предельных значений и больше максимального значения интервала рыночной цены аналогичного займа (кредита), расходы по налогу на прибыль считают так:

Сумма процентов, которые можно учесть в расходах

=

Сумма займа (кредита), на которую начисляются проценты

×

Максимальное значение интервала рыночной цены аналогичного займа (кредита)

:

365 (366) дней

×

Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

Пример Методы нормирования процентов по кредитам и займам в валюте
15 февраля 2016 года ООО «Альфа» получило в банке кредит на сумму 5 000 000 евро под 16 процентов годовых со сроком возврата 30 марта 2016 года. «Альфа» и банк – взаимозависимые лица. По условиям договора «Альфа» платит проценты в момент погашения основного долга. «Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

Курс евро (условно): на 15 февраля – 90 руб./EUR, на 29 февраля – 83 руб./EUR; на 30 марта – 77 руб./EUR.

Предельное значение процентной ставки. Ставку по договору нужно сопоставить с предельным значением процентной ставки — максимальная ставка равна ставке EURIBOR в евро + 7%. Бухгалтер взял ставку EURIBOR на два месяца. Этот срок в наибольшей степени соответствует сроку кредитования по договору. На день поступления кредитных средств ставка EURIBOR 0,251 процента (условно). Предельное значение процентной ставки 7,251 процента (0,251 + 7). То есть ставка по договору превышает предельное значение процентной ставки (16% > 7,251%).

Максимальная рыночная ставка. В расходах можно учесть проценты по ставке не больше максимальной рыночной ставки. На на момент получения кредита максимальная рыночная ставка по аналогичным кредитам 6,4 процента. Это меньше ставки по договору (16% > 6,4%).

Проценты за февраль 2 358 469,95 руб. (5 000 000 EUR × 16% : 366 дн. × 13 дн. × 83 руб./EUR).

Проценты за март —  5 049 180,33 руб. (5 000 000 EUR × 16% : 366 дн. × 30 дн. × 77 руб./EUR).

Проценты, начисленные по полученному кредиту исходя из установленной в договоре ставки, превышают предельную величину ставки процентов, учитываемых при налогообложении (16% > 6,4%). Поэтому в феврале бухгалтер учел при расчете налога на прибыль 943 387,98 руб. (5 000 000 EUR × 6,4% : 366 дн. × 13 дн. × 83 руб./EUR), в марте – 2 019 672,13 руб. (5 000 000 EUR × 6,4% : 366 дн. × 30 дн. × 77 руб./EUR).

Как прекратить начисление процентов по кредитам и займам

Профессиональная справочная система для бухгалтеров, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатный доступ на 3 дня на 1gl.ru!

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы проверяете ИНН контрагента в первичке, которую сдают подотчетники?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 28 февраля 2017 00:00 КбК на 2017 год
Зарплата 27 февраля 2017 19:00 Отчетность за 1 квартал 2017 года

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка