Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Раздельный учет при совмещении режимов

17 мая 2006 1894 просмотра

В Гареева

Фирмы, торгующие оптом и в розницу, по розничной торговле могут подпадать под уплату ЕНВД, а в отношении опта применять общий режим налогообложения или «упрощенку». Иначе говоря, совмещать различные налоговые режимы. В этом случае им нужно вести раздельный учет доходов, расходов, имущества и обязательств по разным видам деятельности. Ведь они по-разному учитываются в целях налогообложения. О том, как организовать раздельный учет, читайте в нашей статье.

Раздельный учет расходов

Поговорим о том, как распределять между разными видами деятельности расходы, которые не относятся к конкретному виду деятельности фирмы.

Фирма совмещает обычную систему налогообложения и платит ЕНВД

Как указано в пункте 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ, расходы организации, которые не относятся конкретно к «вмененной» деятельности, рассчитываются пропорционально доходам, полученным от такой деятельности, в общей сумме доходов.

Правда, Налоговый кодекс РФ не определяет, за какой период следует рассчитывать пропорцию. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 28 апреля 2004 г. № 04-03-1/59, расходы нужно распределять по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года. Однако это только мнение Минфина России, а выбор способа распределения расходов, как не указанного в Налоговом кодексе РФ, остается за налогоплательщиком. Поэтому фирма может закрепить в учетной политике такой период распределения расходов, как месяц, два месяца, квартал и т. д.

Фирма работает по «упрощенке» и платит ЕНВД

Согласно пункту 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации. Таким образом, если расход не может быть однозначно квалифицирован как относящийся к «упрощенной» или «вмененной» системе налогообложения, определить сумму, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения, можно по формуле:
расходы, относящиеся к «упрощенке» = доход от
деятельности по «упрощенке» : доход от всех видов
деятельности x сумма расходов, относящаяся
к «упрощенной» и «вмененной» деятельности.

Правда, следует помнить, что не все расходы, относящиеся к «упрощенной» деятельности, могут быть приняты в целях налогообложения: принимаются только те, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Раздельный учет «входного» НДС

Вести раздельный учет необходимо при осуществлении операций, облагаемых налогом и освобождаемых от налогообложения. При совмещении обычной системы налогообложения и спецрежима вести раздельный учет НДС обязательно.

Пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ установлено, что НДС распределяется пропорционально стоимости отгруженных товаров, облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных товаров.

Однако в Налоговом кодексе РФ не определено, включать ли в состав стоимости товаров НДС. Этот момент следует уточнить в учетной политике фирмы.

Выручка для целей раздельного учета НДС определяется за налоговый период (месяц, квартал).

Обратите внимание: пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ разрешает организациям не распределять НДС по видам деятельности, если расходы по операциям, которые не облагаются НДС, составляют не более 5 процентов от общих расходов. Однако в этом пункте речь идет лишь о расходах на производство. Поэтому на торговые фирмы данное правило не распространяется.

Раздельный учет основных средств

Если организация совмещает «вмененную» деятельность и «упрощенку», то ей нужно вести раздельный учет имущества*. Ведь если фирма уплачивает единый налог при «упрощенке» в виде разницы между доходами и расходами, она может уменьшить сумму доходов на расходы по приобретению и ремонту основных средств (подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

В учетной политике следует указать, что цель приобретения основных средств (для оптовой или розничной торговли) отражается в организационно-распорядительном документе фирмы. А чтобы распределить расходы по приобретению основных средств, которые одновременно используются в разных видах деятельности фирмы, нужно определить показатель, относительно которого будут делиться общие основные средства, используемые одновременно в опте и рознице. В качестве такого показателя, как следует из пункта 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, берется доля доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации.

Расходы на ремонт основных средств логично и удобно делить в составе общих расходов, о чем мы уже говорили.

Раздельный учет зарплаты

Раздельный учет зарплаты нужно вести, если организация совмещает обычную систему налогообложения с уплатой ЕНВД или единого налога при «упрощенке». Связано это с тем, что по деятельности, облагаемой единым налогом, ЕСН не начисляется, а уплачиваются только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Зарплата работников, выполнение обязанностей которых связано с осуществлением деятельности в опте и рознице, определяется на основании штатного расписания, в которое следует включить дополнительную графу – сфера деятельности. Пример штатного расписания рекомендуется привести в приложении к учетной политике.

Раздельный учет зарплаты следует вести в составе раздельного учета общих расходов, о чем мы уже говорили в самом начале нашей статьи.

Внимание: нужен бухучет

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут не вести бухучет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Но если такие организации одновременно уплачивают ЕНВД, то им придется вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность в целом по организации. Такое мнение высказано в письме Минфина России от 26 марта 2004 г. № 04-02-03/69.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка