Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Восстановление НДС при переходе на «упрощенку»

17 мая 2006 2057 просмотров

, директор ЗАО «Аудиторское партнерство»

Суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету, с 2006 года подлежат восстановлению при переходе торговой организации на специальные налоговые режимы. Какие именно суммы нужно восстановить организации и как рассчитать налог, подлежащий уплате в бюджет, расскажем в нашей статье.

Порядок восстановления НДС

Если ранее в законодательстве не было прописано требование о восстановлении НДС, то в новой редакции главы 21 Налогового кодекса РФ такое требование установлено. В связи с этим с 2006 года при переходе организации на спецрежимы суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению. Причем сделать это нужно в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

По товарам (работам, услугам), не использованным до перехода, налог восстанавливается в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам – пропорционально остаточной (балансовой) стоимости. Снят вопрос и о том, за счет каких средств списывается этот восстановленный НДС. Пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что они учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 кодекса.

Расчет налога, подлежащего восстановлению

Начиная с 2006 года перед переходом на «упрощенку» бухгалтер должен в последнем налоговом периоде по НДС, предшествующем переходу, выполнить следующие действия:
– определить сумму НДС, ранее принятую к вычету по материально-производственным запасам, числящимся на балансе организации по состоянию на конец периода;
– определить сумму НДС, относящуюся к недоамортизированной части основных средств (нематериальных активов), принятую к вычету при их постановке на учет;
– определить сумму НДС, принятую к вычету по работам (услугам), не учтенным в составе расходов до перехода;
– начислить все полученные суммы к уплате в бюджет.

Как рассчитать сумму налога, подлежащую уплате, покажем на примере.

Пример

С 2007 года торговая организация переходит на «упрощеннку». По состоянию на 31 декабря 2006 года на балансе числятся суммы: по счету 10 «Материалы» – 35 000 руб.; по счету 41 «Товары» – 1 234 506 руб.; по счету 01 «Основные средства» – 650 000 руб.;

по счету 02 «Амортизация основных средств» – 350 480 руб.

Предположим, что все материально-производственные запасы и основные средства приобретались с НДС по ставке 18 процентов и налог был принят к вычету.

В последнем квартале (месяце) 2006 года бухгалтер производит следующие операции.

Рассчитывает сумму НДС на остатки товаров, материалов и основные средства, ранее принятую к вычету:
– по материалам 35 000 руб. x 18% = 6300 руб.;
– по товарам 1 234 506 руб. x 18% = 222 211,08 руб.;
– по основным средствам (650 000 – 350 480) x 18% = 53 913,60 руб.

Определяет общую сумму НДС, подлежащую восстановлению:
6300 руб. + 222 211,08 руб. + 53 913,60 руб. = 282 424,68 руб.

Делает запись :
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 282 424,68 руб. – восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету.

Напоминаем, что до 2006 года действовала редакция главы 21 Налогового кодекса РФ, не предусматривающая восстановления налога на добавленную стоимость.

Поэтому при переходе организации на спецрежим в 2006 году исчисление НДС в переходный период должно было производиться по правилам 2005 года.

А это означает, что восстанавливать ранее принятый к вычету НДС нет необходимости. Такая позиция не раз подтверждалась судебной практикой в постановлениях Президиума ВАС РФ от 22 июня 2004 г. № 2565/04, ФАС Уральского округа от 24 января 2006 г. № Ф09-6303/05-С2.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка