Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вы разобрались, как работать с онлайн‑кассами?

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Товар сгорел при перевозке

17 мая 2006 2020 просмотров

, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Рассмотрим на примере, как учитывать товары в пути, расходы на страховку, страховое возмещение.

Ситуация

Торговая фирма, являющаяся плательщиком НДС, заключила с поставщиком договор на поставку партии мягкой мебели стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Право собственности на этот товар переходит к фирме в тот момент, когда продавец передал его перевозчику.

В нашем случае расходы по доставке товара включены в его цену, однако страхование груза в пути договором не предусмотрено. Поэтому торговая фирма сама застраховала мебель, заплатив за это наличными 5000 руб., причем договор страхования предусматривает безусловную франшизу в размере 5 процентов от стоимости застрахованного груза.

При перевозке вся партия мебели сгорела. И страховая компания перечислила торговой фирме возмещение (за вычетом франшизы) в размере 1 121 000 руб. (1 180 000 руб. –

– 1 180 000 руб. x 5%).

Учет товара в пути

Поскольку право собственности на товары перешло к фирме в момент их передачи перевозчику, бухгалтер должен принять данные товары на свой баланс, несмотря на то, что они еще находятся в пути. Это следует из пункта 26 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Для этого необходимо открыть к счету 41 «Товары» субсчет «Товары в пути»:

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары в пути» КРЕДИТ 60
– 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) – отражена стоимость товаров, находящихся в пути;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 180 000 руб. – отражен НДС.

«Входной» НДС по товарам, находящимся в пути

«Входной» НДС по приобретенным товарам организация может принять к вычету из бюджета только после того, как она отразит их в учете, и, конечно же, при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Поэтому, если фирма уже получила от поставщика счет-фактуру, она может предъявить НДС к вычету, не дожидаясь, когда товар поступит на склад. Ведь он уже принят на учет – отражен по дебету счета 41 «Товары».

Однако налоговые органы зачастую настаивают на том, что выражение «принят на учет» равнозначно выражению «оприходован на склад». Поэтому они требуют, чтобы товар, по которому НДС предъявляется к вычету, был оприходован именно на склад.

Учет расходов по страхованию товара

В бухучете стоимость страховки товара нужно отнести в дебет счета 41 «Товары» вместе с его покупной стоимостью, расходами на доставку и т. п. (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Таким образом, операции по приобретению страхового полиса будут отражены бухгалтером в учете торговой фирмы следующими записями:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
– 5000 руб. – выданы подотчетному лицу наличные деньги для того, чтобы он застраховал груз (приобрел страховой полис);

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 71

– 5000 руб. – отражено внесение денег подотчетным лицом в кассу страховой компании за полис (на основании авансового отчета, к которому приложена квитанция об уплате страхового взноса или иной документ, подтверждающий уплату денег);

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары в пути» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному

и личному страхованию»
– 5000 руб. – включены расходы по страхованию в стоимость товаров.

В налоговом учете расходы по страхованию грузов включаются в состав прочих расходов (подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 263 Налогового кодекса РФ).

Правда, в соответствии со статьей 320 Налогового кодекса РФ эти расходы можно включить и в стоимость самих товаров, что позволит фирме избежать возникновения временных разниц.

Учет полученного страхового возмещения

Сначала поговорим о бухучете.

Как следует из Инструкции по применению Плана счетов, потери по страховым случаям (в нашей ситуации – стоимость сгоревшей мебели) списываются с кредита учета товаров в дебет счета 76. По кредиту этого счета отражается страховое возмещение. А некомпенсируемые потери списываются с кредита счета 76 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» как чрезвычайные расходы.

Однако такой порядок противоречит требованиям других нормативных актов, например, пункту 9 ПБУ 9/99 «Доходы организации»: страховое возмещение считается чрезвычайным доходом организации.

А это значит, что по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» должна быть отражена полная сумма поступившего страхового возмещения. Соответственно и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, согласно пункту 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации», должны быть отражены по дебету счета 99.

Более того, утраченные или испорченные в результате чрезвычайной ситуации – в том числе и страхового случая – ценности корректнее было бы сначала отразить по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а уже потом списывать в дебет счета 99.

Кстати, аналогичный порядок прописан и в методичке по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Она утверждена приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Теперь о налоговом учете.

Стоимость сгоревших товаров включается в состав внереализационных расходов (подп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Правда, при условии, что виновники пожара не установлены. Такие же разъяснения приведены в письме Минфина России от 16 января 2006 г. № 03-03-04/1/18.

А сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании, будет учтена как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

НДС по сгоревшим товарам

Поскольку сгоревший товар не будет продан, то есть не будет использован для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумму налога, числящуюся на счете 19, необходимо включить в общую сумму потерь от страхового случая.

Если же фирма уже предъявила НДС к вычету (аргументируя это тем, что товар, хоть он еще и не поступил на склад, уже принят к учету), его необходимо восстановить.

Таким образом, в учете торговой фирмы бухгалтер отразит:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 субсчет «Товары в пути»
– 1 005 000 руб. (1 000 000 + 5000) – списана стоимость сгоревшего товара;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 19
– 180 000 руб. – списан «входной» НДС по сгоревшим товарам;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 94
– 1 185 000 руб. (1 005 000 + 180 000) – списана сумма потерь в результате чрезвычайной ситуации (страхового случая);

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 99

– 1 121 000 руб. – отражена сумма страхового возмещения, подлежащего уплате страховой компанией (за вычетом суммы франшизы);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

– 1 121 000 руб. – поступила на расчетный счет фирмы сумма страхового возмещения от страховой компании.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка