Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Инвестор одновременно выступает в роли принципала

17 мая 2006 11 просмотров

В Осипян

Инвестор и заказчик заключили договор на строительство здания производственного цеха. Одновременно между ними заключен агентский договор, по которому заказчик (он же – агент) от своего имени, но за счет инвестора (он же – принципал) приобретает стройматериалы. Впоследствии эти материалы заказчик передает для выполнения работ подрядчику. Рассмотрим такую ситуацию.

Учет расходов

Если агент не является одним из инвесторов, то у него нет права собственности на строящийся объект. В этом случае заказчик (он же – агент) только ведет у себя учет затрат на строительство объекта. Это следует из статей 4 и 6 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

Право собственности на материалы, которые приобретены в рамках агентского договора, переходит к инвестору (принципалу) при передаче построенного объекта. Смены собственника при этом не происходит. Дело в том, что инвестор (принципал) закрепляет за собой право на приобретение всего строящегося объекта в целом, оплачивая материалы и услуги подрядчиков.

Вычет «входного» НДС по объекту

Передача объекта от заказчика инвестору осуществляется по фактической стоимости с учетом НДС. А чтобы инвестор имел право на налоговый вычет, ему нужно выписать счет-фактуру: это делает при передаче объекта инвестору заказчик от своего имени и на основании счетов-фактур продавцов и подрядных организаций в пятидневный срок со дня оформления документов на передачу законченного строительством объекта. Счет-фактура оформляется в двух экземплярах с указанием фактической стоимости передаваемого объекта и НДС по нему.

Пример

ООО «Вячеслав» является агентом по условиям агентского договора, заключенного с ОАО «Динамит» (принципал). По условиям этого договора вознаграждение агента составляет 5 процентов от стоимости приобретенных материалов. ОАО «Динамит» перечисляло ООО «Вячеслав» аванс на закупку материалов – 12 000 000 руб. В качестве агента ООО «Вячеслав» закупило стройматериалы на сумму 11 800 000 руб. (в том числе НДС – 1 800 000 руб.).

Одновременно между этими организациями заключен договор на строительство производственного цеха, по которому ООО «Вячеслав» является заказчиком, а ОАО «Динамит» – инвестором. Вознаграждение заказчика согласно смете составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). В рамках договора на строительство материалы, приобретенные ООО «Вячеслав» по агентскому договору, переданы подрядчику ОАО «Центр-Строй».

По договору на строительство производственного цеха инвестор перечислил авансом заказчику:
– на выполнение работ – 12 744 000 руб.;
– вознаграждение – 1 062 000 руб.

В учете ОАО «Динамит» бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным с ООО “Вячеслав” по агентскому договору» КРЕДИТ 51
– 12 000 000 руб. – перечислен аванс по агентскому договору;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным с ООО “Вячеслав” по договору строительства производственного цеха» КРЕДИТ 51
– 12 744 000 руб. – перечислен аванс на строительство цеха;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным с ООО “Вячеслав” по договору строительства производственного цеха» КРЕДИТ 51
– 1 062 000 руб. – перечислено вознаграждение заказчику (частично).

Через полтора года строительство закончено. В соответствии с актами о приемке выполненных работ (форма № КС-2) ОАО «Центр-Строй» и ООО «Вячеслав» подписали справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3)* на общую сумму

14 160 000 руб. (в том числе НДС – 2 160 000 руб.).

Построенный цех передан ОАО «Динамит». Одновременно ООО «Вячеслав»:

1) отчиталось по агентскому договору, передав накладные, счета-фактуры продавцов и документы об оплате стройматериалов на сумму 11 800 000 руб. и выставило счет-фактуру за услуги агента на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.);

2) отчиталось по договору на строительство производственного цеха, представив сводный счет-фактуру с приложением платежных документов на оплату выполненных строительно-монтажных работ в сумме 14 160 000 руб. (в том числе НДС – 2 160 000 руб.), а также выставило счет-фактуру на вознаграждение на сумму 1 180 000 руб.

Счет-фактура по материалам

Стоимость стройматериалов может не предъявляться инвестору отдельным счетом-фактурой, а указывается в сводном счете-фактуре на весь объект строительства в целом.

На этот раз в учете ОАО «Динамит» бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Вячеслав” по агентскому договору»
– 10 000 000 руб. (11 800 000 – 1 800 000) – отражена стоимость строительных материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Вячеслав” по агентскому договору»
– 1 800 000 руб. – отражен «входной» НДС по строительным материалам;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Вячеслав”по агентскому договору»
– 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – отражена стоимость услуг агента;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Вячеслав” по агентскому договору»
– 90 000 руб. – отражен «входной» НДС по услугам агента;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Вячеслав” по договору строительства производственного цеха»
– 12 000 000 руб. (14 160 000 – 2 160 000) – отражена стоимость объекта;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Вячеслав” по договору строительства производственного цеха»
– 2 160 000 руб. – отражен «входной» НДС по объекту;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Вячеслав” по договору строительства производственного цеха»

– 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) – отражена стоимость услуг заказчика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Вячеслав” по договору строительства производственного цеха»
– 180 000 руб. – отражен «входной» НДС по услугам заказчика;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Вячеслав” по агентскому договору» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным с ООО “Вячеслав” по агентскому договору»

– 12 000 000 руб. – зачтены авансовые платежи по агентскому договору;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Вячеслав” по договору строительства производственного цеха» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным

с ООО “Вячеслав” по договору строительства производственного цеха»
– 13 806 000 руб. (12 744 000 + 1 062 000) – зачтена оплата строительных работ;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Вячеслав” по агентскому договору» КРЕДИТ 51
– 390 000 руб. (11 800 000 + 590 000 – 12 000 000) – погашена задолженность по агентскому договору;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с ООО “Вячеслав” по договору строительства производственного цеха» КРЕДИТ 51
– 1 534 000 руб. (14 160 000 + 1 180 000 – 13 806 000) – погашена задолженность по договору строительства производственного цеха.

После того как объект будет отражен у инвестора на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (то есть работы будут приняты на учет), бухгалтер сможет предъявить к вычету из бюджета «входной» НДС:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 4 230 000 руб. (1 800 000 + 90 000 + 2 160 000 + 180 000) – предъявлен к вычету из бюджета НДС.

Контактный телефон: (495) 777-18-73.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка