Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Амортизация по-новому. Бухгалтерский аспект

23 мая 2006 2033 просмотра

К Кичаев

С 1 января 2006 года сельхозпредприятия получили право начислять в бухгалтерском учете амортизацию по продуктивному скоту и многолетним насаждениям. Это стало возможно благодаря изменениям, внесенным приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Рассмотрим, что нужно учитывать при начислении амортизации по таким объектам.

Срок полезного использования...

Прежде всего необходимо установить срок полезного использования. Под ним понимают период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. В некоторых случаях срок устанавливается исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению при использовании этого объекта.

...по новым объектам

При появлении в 2006 году новых голов продуктивного скота, а также посадке многолетних насаждений срок полезного использования можно определить исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Согласно Классификации:
– продуктивный скот относится к четвертой группе. То есть срок полезного использования может быть установлен в пределах от пяти до семи лет;
– многолетние насаждения могут относиться к разным группам в зависимости от вида.

Например, насаждения многолетние:
– ягодных культур относятся к четвертой группе (срок от пяти до семи лет);
– косточковых культур – к шестой группе (срок от 10 до 15 лет);
– плодовых культур – к седьмой группе (срок от 15 до 20 лет).

Если же сроки, установленные Классификацией, по каким-то причинам не устраивают, сельхозпредприятие имеет право установить срок полезного использования самостоятельно.

При этом нужно учитывать (п. 20 ПБУ 6/01):
– ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью (удоем, урожайностью);
– ожидаемый физический износ (в зависимости от климатических условий);
– нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта. Например, при лизинге продуктивного скота срок его полезного использования будет ограничен сроком лизинга.

Решая вопрос об установлении срока полезного использования продуктивного скота и многолетних насаждений, лучше всего привлечь соответствующих специалистов – зоотехников, агрономов, экономистов.

Установленный самостоятельно срок следует обосновать документально.

...по старым объектам

При начислении амортизации по уже эксплуатировавшимся до 1 января 2006 года продуктивному скоту и многолетним насаждениям следует учитывать, что по таким объектам ранее начислялся износ. То есть срок полезного использования уже был установлен. В таком случае этот срок можно принять для начисления амортизации.

При этом сумму накопленного износа по продуктивному скоту и многолетним насаждениям следует перенести с 1 января 2006 года на счет 02 «Амортизация основных средств».

Проблем с налогом на имущество в этом случае возникнуть не должно. Ведь ранее начисленный износ по продуктивному скоту и многолетним насаждениям также уменьшал первоначальную стоимость этих объектов для целей исчисления налога на имущество (п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, такой перенос износа на счет амортизации позволит привести в соответствие стоимость уже эксплуатируемого продуктивного скота, многолетних насаждений и приобретенных (посаженных). Дело в том, что если такой перенос не сделать, то получится, что ранее эксплуатируемые объекты и только что приобретенные (посаженные) будут иметь почти одинаковую стоимость. И сумма начисленной амортизации также будет одинаковой. Хотя, к примеру, одна корова используется уже два года, а другая закуплена только в 2006 году.

На наш взгляд, сумму перенесенного на счет 02 «Амортизация основных средств» износа следует отразить в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» как расходы прошлых лет. Ведь износ, начисленный до 2006 года, относится к предыдущим периодам и не может увеличивать себестоимость продукции в 2006 году.

Пример 1

На балансе ООО «Молочник» числится корова, первоначальная стоимость которой 21 000 руб. При принятии коровы к бухгалтерскому учету срок полезного использования был установлен 7 лет (84 мес.). К 1 января 2006 года по корове на забалансовом счете накоплен износ в размере 6000 руб.

С 1 января 2006 года организация начисляет амортизацию по корове линейным способом.

Тогда в учете ООО «Молочник» за январь 2006 года бухгалтер запишет:

КРЕДИТ 010
– 6000 руб. – списан износ, начисленный по корове до 1 января 2006 года;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 02
– 6000 руб. – перенесен ранее начисленный износ по корове на счет амортизации;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 250 руб. (21 000 руб. : 84 мес.) – начислена амортизация по корове за январь.

Способы начисления амортизации...

В бухгалтерском учете начисление амортизации может производиться одним из следующих способов:
– линейным;
– способом уменьшаемого остатка;
– способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

...по продуктивному скоту

Выбирая способ начисления амортизации по продуктивному скоту, следует учесть, что в налоговом учете амортизация по нему не начисляется. Следовательно, использование линейного способа уже не является оправданным. Ведь задачи сблизить бухгалтерский и налоговый учет не стоит.

А вот для налога на имущество выбранный способ начисления амортизации окажет большое влияние.

Например, сравнивая остаточную стоимость продуктивного скота при разных способах амортизации – линейном, способе уменьшаемого остатка (с коэффициентом 3) и способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, можно заметить, что наименьшая сумма налога на имущество уплачивается при использовании способа уменьшаемого остатка, наибольшая – при линейном методе.

...по многолетним насаждениям

В отличие от продуктивного скота, амортизация по многолетним насаждениям в налоговом учете начисляется. Это означает, что выбор линейного способа начисления амортизации по многолетним насаждениям, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, позволит сблизить эти два вида учета.

Если же перед сельхозпредприятием стоит цель максимально точно сформировать себестоимость продукции в бухгалтерском учете, то амортизацию по многолетним насаждениям следует начислять способом списания стоимости пропорционально объему продукции. Главное в этом случае объективно оценить предполагаемый объем продукции, а именно урожайность (ц/га).

Отражение в регистрах бухучета

Отражение амортизации по продуктивному скоту и многолетним насаждениям в регистрах бухгалтерского учета будет зависеть от выбранного способа. Если по данным объектам выбран тот же способ, что и по остальным основным средствам, то можно просто дополнить уже существующий регистр. Если выбран иной способ, то потребуется составить новый регистр, в котором будут содержаться необходимые сведения.

Пример 2

Рассмотрим примеры заполнения регистров начисления амортизации по продуктивному скоту (корове) способами уменьшаемого остатка, списания по сумме чисел лет и пропорционально объему продукции.

Воспользуемся данными примера 1 и заполним регистры (см. таблицу).

(Остаточная стоимость на начало года равна разнице между первоначальной стоимостью и суммой накопленного износа до 1 января 2006 года).

(см. таблицу).

(см. таблицу).

Возникновение разниц

Исходя из того, что в налоговом учете амортизация по продуктивному скоту не начисляется, в бухучете следует учесть разницу, возникающую в соответствии с ПБУ 18/02. Образующаяся разница будет постоянной и приведет к формированию постоянного налогового обязательства (появляется при превышении прибыли по данным налогового учета над прибылью по данным бухучета.).

В таком случае постоянное налоговое обязательство будет отражено: единовременно при переносе суммы накопленного износа по продуктивному скоту на счет 02 «Амортизация основных средств»; ежемесячно при начислении амортизации по продуктивному скоту в бухгалтерском учете.

Пример 3

Воспользуемся данными примера 1. В учете постоянное налоговое обязательство (ПНО) будет отражено в январе 2006 года следующим образом:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

– 1440 руб. (6000 руб. x 24%) – начислено ПНО с суммы накопленного износа, перенесенного на счет 02 «Амортизация основных средств»;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

– 60 руб. (250 руб. x 24%) – начислено ПНО с суммы ежемесячной амортизации.

Еще одна постоянная разница возникнет при реализации продуктивного скота (без постановки на откорм). Ведь в налоговом учете продуктивный скот не амортизируется. Следовательно, остаточная стоимость при его реализации будет равна первоначальной. В этом случае сформируется уже постоянный налоговый актив (ПНА).

Пример 4

Продолжим рассматривать условия примера 1. Предположим, что корова реализована в январе 2006 года по цене 25 000 руб., включая НДС. В учете будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 25 000 руб. – отражена стоимость реализованной коровы;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68
– 3813,56 руб. (25 000 руб. x 18% : 118%) – выделена сумма НДС;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Продуктивный скот»
– 21 000 руб. – списана первоначальная стоимость коровы;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 6250 руб. (6000 + 250) – списана начисленная по корове амортизация;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 14 750 руб. (21 000 – 6250) – списана остаточная стоимость реализованной коровы;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99
– 1500 руб. (6250 руб. x 24%) – начислен ПНА с общей суммы амортизации по корове.

В отношении амортизации по многолетним насаждениям могут возникнуть временные разницы, если:
– способ начисления амортизации в бухгалтерском учете отличен от способа, применяемого в налоговом;
– срок эксплуатации в бухгалтерском и налоговом учете разный.

Например, если в налоговом учете применяется линейный метод, а в бухгалтерском один из «ускоренных» вариантов – способ уменьшаемого остатка или способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, то образуется вычитаемая временная разница. А она формирует отложенный налоговый актив. Такая же разница будет образована, если срок полезного использования многолетних насаждений в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. Если же срок эксплуатации в бухгалтерском учете будет выше, чем в налоговом, тогда возникнет налогооблагаемая временная разница. То есть сформируется уже отложенное налоговое обязательство.

Разным группам – разные способы

Для разных групп основных средств можно выбрать разные способы начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01). Например, в учетной политике можно предусмотреть, что по продуктивному скоту амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка (с коэффициентом 3), по многолетним насаждениям – пропорционально объему продукции, а по остальным объектам – линейным способом.

Регистр начисления амортизации способом уменьшаемого остатка (за январь 2006 г.)

Мнение специалиста

– Безусловно, предложенный автором вариант, когда в 2006 году начинают амортизировать продуктивный скот и многолетние насаждения, которые были приняты к учету до 1 января 2006 года, логичен. Однако, на мой взгляд, было бы рациональнее оставить все как есть. То есть по-прежнему начислять по таким объектам износ за балансом. На это есть две причины. Во-первых, согласно пункту 21 ПБУ 6/01, начисление амортизации начинается со следующего месяца после принятия объекта к бухгалтерскому учету. Начисление же в 2006 году амортизации по продуктивному скоту и многолетним насаждениям, которые отразили в учете до 1 декабря 2005 года, противоречит данной норме. А во-вторых, трансформация начисленного износа в амортизацию ведет к неоправданному завышению доходов организации. В результате искажается бухгалтерская отчетность, а кроме того, возникают постоянные налоговые активы, что серьезно затрудняет учетную работу. Напротив, отказ от такой трансформации не требует дополнительных трудозатрат.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка