Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Воспроизводство семян при совместной деятельности

23 мая 2006 47 просмотров

, старший научный сотрудник НИФИ АБиК Минфина РФ, кандидат педагогических наук, диплом АССА по МСФО.

Рассмотрим ситуацию: воспроизводство семян в рамках совместной деятельности. Особое внимание уделим налогу на добавленную стоимость.

Бухгалтерский аспект совместной деятельности

Порядок ведения бухгалтерского учета при совместной деятельности регулируется ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». ПБУ 20/03 в зависимости от способа извлечения экономической выгоды выделяет три типа совместной деятельности:

1) совместное осуществление операций;

2) совместное использование активов;

3) совместное осуществление деятельности.

В нашей статье мы рассмотрим первый из перечисленных типов совместной деятельности, так как для воспроизводства семян применимо именно совместное осуществление операций (п. 6 ПБУ 20/03).

Например, одна организация проводит посевную, вторая – обеспечивает технологию выращивания сельскохозяйственной продукции, а третья – собирает урожай. После чего выращенная сельскохозяйственная продукция подлежит разделу между участниками согласно условиям договора.

Пример

ЗАО «Заря» и ООО «Млечный путь» заключили договор о совместном воспроизводстве семян. Договором были установлены следующие обязанности участников.

Со стороны ЗАО «Заря» – предоставление семян для посева, осуществление контрольных мероприятий в процессе созревания нового урожая, доработка всей партии семян нового урожая и ее сертификация, передача половины доработанного конечного продукта ООО «Млечный путь».

Со стороны ООО «Млечный путь» – предоставление посевных площадей, осуществление посевной компании и уборка нового урожая семян.

Участники договорились, что готовая продукция в форме новой партии семян делится между ними поровну.

Тогда в учете ЗАО «Заря» бухгалтер сделает следующие записи:

ДЕБЕТ 20 субсчет «Совместная деятельность» КРЕДИТ 10 субсчет «Семена на складе»
– 100 000 руб. – переданы ООО «Млечный путь» семена для посевной кампании;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Совместная деятельность» КРЕДИТ 70 (69, 10, 76)
– 30 000 руб. – отражены расходы на контрольные мероприятия в поле при выращивании урожая.

При получении от ООО «Млечный путь» партии семян нового урожая, подлежащих доработке, бухгалтер ЗАО «Заря» запишет:

ДЕБЕТ 003
– 550 000 руб. – принята для доработки половина партии нового урожая, принадлежащая ООО «Млечный путь», по ее текущей рыночной стоимости;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Совместная деятельность» КРЕДИТ 70 (69, 10, 60, 76, 02, 97)
– 350 000 руб. – начислены расходы по доработке всей партии семян нового урожая.

После завершения технологического цикла в учете ЗАО «Заря» будут сделаны проводки:

ДЕБЕТ 43 субсчет «Семенной фонд, полученный в результате совместной деятельности»

КРЕДИТ 20 субсчет «Совместная деятельность»
– 480 000 руб. (100 000 + 30 000 + 350 000) – оприходована половина партии нового урожая по фактической себестоимости создания готовой продукции;

КРЕДИТ 003
– 550 000 руб. – возвращена ООО «Млечный путь» причитающаяся ему половина партии доработанных семян нового урожая.

В свою очередь бухгалтер ООО «Млечный путь» отразит в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 003 субсчет «Совместная деятельность»
– 100 000 руб. – поступили семена от ЗАО «Заря» для посевной кампании;

КРЕДИТ 003 субсчет «Совместная деятельность»
– 100 000 руб. – списаны семена, израсходованные для посевной на основании совместного акта расхода семян и посадочного материала (форма № СП-13);

ДЕБЕТ 20 субсчет «Совместная деятельность» КРЕДИТ 70 (69, 10, 76, 02, 97)
– 570 000 руб. – отражены расходы по агротехническим мероприятиям на земельном участке, отведенном для воспроизводства семян (в том числе связанные с использованием сельхозтехники).

На момент сбора урожая в учете ООО «Млечный путь» фиксируется появление полуфабриката:

ДЕБЕТ 21 субсчет «Семенной фонд» КРЕДИТ 20 субсчет «Совместная деятельность»
– 570 000 руб. – оприходована на склад половина семян нового урожая;

ДЕБЕТ 002
– 550 000 руб. – принята на ответственное хранение вторая половина партии семян нового урожая, причитающаяся ЗАО «Заря», по рыночной стоимости.

На дату передачи всего урожая на доработку ЗАО «Заря» бухгалтер ООО «Млечный путь» запишет:

ДЕБЕТ 20 субсчет «Совместная деятельность» КРЕДИТ 21 субсчет «Семенной фонд»
– 570 000 руб. – передана ЗАО «Заря» на доработку половина урожая семян;

КРЕДИТ 002
– 550 000 руб. – снята с ответственного хранения половина партии семян нового урожая, причитающаяся ЗАО «Заря».

При завершении совместной деятельности в учете ООО «Млечный путь» будет сделана запись:

ДЕБЕТ 43 субсчет «Семенной фонд, полученный в результате совместной деятельности»

КРЕДИТ 20 субсчет «Совместная деятельность»
– 570 000 руб. – оприходована половина партии нового урожая по фактической себестоимости создания готовой продукции.

Особенности учета НДС

Передача семян от одного участника другому на любом этапе договора о совместной деятельности не связана с переходом права собственности и поэтому налогом на добавленную стоимость не облагается.

Исходя из того, что передача имущества в совместную деятельность объектом налогообложения НДС не признается, «входной» НДС по такому имуществу к вычету не принимается (подп. 4 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Пример (продолжение)

Обратимся к нашему примеру.

Предположим, что ЗАО «Заря» привлекло подрядчика для очистки семян.

Стоимость этих услуг составила 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.

В таком случае «входной» НДС по услугам будет отнесен на затраты ЗАО «Заря».

То есть бухгалтер сделает запись:

ДЕБЕТ 20 субсчет «Совместная деятельность» КРЕДИТ 60
– 59 000 руб. – отражены услуги по очистке семян.

Более того, если имущество, в том числе основные средства, направляется на осуществление совместной деятельности, то НДС по такому имуществу, ранее принятый к вычету, восстанавливается.

Допустим, ООО «Млечный путь» приобрело ГСМ на сумму 177 000 руб., в том числе НДС – 27 000 руб., который был принят к вычету. В дальнейшем ООО «Млечный путь» израсходовало на осуществление совместной деятельности ГСМ на сумму 100 000 руб. без учета НДС.

Тогда бухгалтер ООО «Млечный путь» сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 субсчет «Совместная деятельность» КРЕДИТ 10 субсчет «ГСМ»
– 100 000 руб. – израсходованы ГСМ на осуществление совместной деятельности;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
– 18 000 руб. (100 000 руб. x 18% : 100%) – восстановлен НДС в части ГСМ, использованных в совместной деятельности;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Совместная деятельность» КРЕДИТ 19
– 18 000 руб. – включена в состав затрат сумма восстановленного НДС.

По основным средствам НДС восстанавливается в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Предположим, ООО «Млечный путь» направило на посевную трактор остаточной стоимостью 20 000 руб., НДС по которому рассчитывался по ставке 20 процентов.

Тогда в учете ООО «Млечный путь» бухгалтеру нужно сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
– 4000 руб. (20 000 руб. x 20% : 100%) – восстановлен НДС по трактору, привлеченному для совместной деятельности;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Совместная деятельность» КРЕДИТ 19
– 4000 руб. – включена в состав затрат сумма восстановленного НДС.

Обратите внимание: повторный вычет налога на добавленную стоимость при «выходе» трактора из совместной деятельности законодательством не предусмотрен.

Поэтому в совместной деятельности выгоднее всего использовать полностью самортизированную технику. Ведь если, к примеру, остаточная стоимость трактора равна нулю, то «входной» НДС по нему уже не восстанавливается.

Особенности учета...

...при совместном осуществлении операций следующие:

1) отдельный баланс по такой деятельности не составляется;

2) вклад участника продолжает учитываться в бухгалтерском учете на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых вложений;

3) учет доходов, расходов, обязательств и активов, относящихся к совместно осуществляемым операциям, ведется участником по правилам, установленным ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»;

4) доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в доле, относящейся к участнику. Для этого организуется аналитический учет по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов;

5) участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса, доли продукции, причитающейся другим участникам договора, учитывает за балансом. В случае если договором предусмотрена продажа продукции, то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, продавец отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка