Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Источники приобретения и учет основных средств

23 мая 2006 3111 просмотров

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете некоммерческой организации приобретение основного средства? Можно ли возместить НДС, уплаченный поставщику в этом случае? Все зависит от того, за счет каких средств и на какие цели оно приобретено. Поговорим об этом подробнее.

Оприходование основного средства

В соответствии с пунктами 7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. А именно в сумме фактических затрат некоммерческой организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При этом суммы НДС, оплаченные при покупке основных средств, используемых в деятельности, не подлежащей налогообложению (освобожденной от налогообложения), учитываются в стоимости этих объектов (подп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Рассмотрим варианты учета основных средств, когда они приобретены за счет средств целевого финансирования, предпринимательской деятельности, заемных средств.

Приобретение за счет целевого финансирования

Если некоммерческая организация приобретает основное средство за счет средств целевого финансирования для ведения уставной деятельности, то стоимость основного средства, включая НДС, отражается по дебету счета 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Следует отметить, что в бухгалтерском учете по этим объектам амортизация не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01). По ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» производится обобщение информации о суммах износа, рассчитанного линейным способом в соответствии с порядком, изложенным в пункте 19 ПБУ 6/01. Следовательно, он начисляется исходя из первоначальной (или текущей) стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

В налоговом учете основные средства некоммерческих организаций, приобретенные за счет средств целевых поступлений (полученные в качестве целевых поступлений) и используемые для осуществления некоммерческой деятельности, также не амортизируются. Это следует из подпункта 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Для оформления и учета приема и передачи объектов основных средств в организации используется Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1). При вводе в эксплуатацию объекту присваивается инвентарный номер.

Рассмотрим на примере, какими проводками отразит бухгалтер приобретение основного средства за счет средств целевого финансирования.

Пример 1

В марте 2006 года НОУ приобрело за счет средств целевого финансирования сервер стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Актив использовался в основной деятельности организации. Сервер введен в эксплуатацию в месяце покупки объекта. Его срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете – 37 месяцев.

В марте 2006 года бухгалтер учреждения сделал такие записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86 субсчет «Поступление средств целевого финансирования»
– 59 000 руб. – получены средства целевого финансирования;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 59 000 руб. – отражена стоимость сервера в составе вложений во внеоборотные активы;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 59 000 руб. – введен в эксплуатацию сервер;

ДЕБЕТ 86 субсчет «Поступление средств целевого финансирования» КРЕДИТ 86 субсчет «Использование средств целевого финансирования на приобретение внеоборотных активов»
– 59 000 руб. – отражена сумма целевых средств, использованных на приобретение сервера.

А начиная с апреля 2006 года (ежемесячно) в течение установленного срока полезного использования сумму начисленного износа бухгалтер отразит на забалансовом счете:

ДЕБЕТ 010
– 1594,59 руб. (59 000 руб. : 37 мес.) – начислен износ сервера.

Обратите внимание: если некоммерческая организация приобрела основное средство за счет целевых поступлений, членских взносов, пожертвований или бюджетных средств, но стала использовать его для предпринимательской деятельности, то его стоимость увеличивает облагаемый доход некоммерческой организации (п. 14 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Приобретение за счет предпринимательской деятельности

Если НОУ помимо уставной деятельности осуществляет предпринимательскую деятельность, то основные средства, приобретаемые за счет доходов от этой деятельности, отражаются также на счете 08 субсчет «Приобретение основных средств». Вычет НДС, уплаченного поставщику, по этим основным средствам возможен, в частности, после принятия основных средств на учет. Но только в том случае, если они приобретаются для использования в деятельности, облагаемой НДС. В другом случае, как уже было сказано, налог увеличивает первоначальную стоимость актива.

Если объект используется в основном виде деятельности, то в бухгалтерском учете по нему начисляется износ на забалансовом счете 010. В налоговом учете объект не амортизируется.

А если объект используется в предпринимательской деятельности, амортизация основного средства в этом случае начисляется на счет 02 «Амортизация основных средств». При этом ее расчет может быть осуществлен в соответствующем регистре. Но для этих целей можно использовать и бухгалтерскую справку.

В данном случае основное средство используется для извлечения дохода, поэтому в налоговом учете оно подлежит амортизации (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Амортизационные начисления учитываются в составе налоговых расходов.

Рассмотрим пример отражения в учете операций по приобретению актива за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Пример 2

В феврале 2006 года НОУ приобрело легковой автомобиль за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Объект приобретен для использования в деятельности, облагаемой НДС. Срок полезного использования автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете – 40 месяцев. Актив введен в эксплуатацию в месяце его приобретения.

В феврале 2006 года бухгалтер НОУ сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. – оприходован автомобиль;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 36 000 руб. – учтен НДС, уплаченный поставщику и подлежащий возмещению;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 200 000 руб. – введен в эксплуатацию автомобиль;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС в общеустановленном порядке.

С марта 2006 года в течение установленного срока полезного использования начисляется амортизация основного средства:

ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 02
– 5000 руб. (200 000 руб. : 40 мес.) – начислена амортизация автомобиля.

Поскольку учет и налогообложение основных средств, используемых некоммерческими организациями в различных видах деятельности, различаются, то бухгалтеру в обязательном порядке следует организовать раздельный учет уставной и коммерческой деятельности.

Приобретение за счет заемных средств

С 2006 года при приобретении основного средства за счет заемных средств проценты по заемным средствам можно учитывать в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Это стало возможным благодаря изменениям в ПБУ 6/01, внесенным приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н. А именно из состава затрат, увеличивающих первоначальную стоимость объекта, исключены начисленные проценты по заемным средствам, если они были привлечены для приобретения этого объекта.

Итак, проценты в бухгалтерском учете можно учитывать на счете 91 субсчет «Прочие расходы». Однако порядок учета процентов следует закрепить в учетной политике организации.

В налоговом учете начисленные проценты учитываются в составе внереализационных расходов в пределах норм (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Расчет предельной величины процентов, учитываемых в налоговом учете, может быть оформлен любым документом, например бухгалтерской справкой.

Для наглядности рассмотрим конкретный пример.

Пример 3

Для того чтобы купить станок, НОУ оформило кредит в банке на 4 месяца в сумме 300 000 руб. (под 11% годовых). Договор на получение кредита подписан 20 января 2006 года. Начисленные проценты по нему составили: за январь – 1085 руб., за февраль – 2532 руб., за март – 2803 руб., за апрель – 2712 руб.

Поставщик доставил станок 27 марта 2006 года. Его стоимость по накладной – 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.). Оборудование предполагается использовать в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС. Объект введен в эксплуатацию 28 марта. Срок его полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете – 50 месяцев. Бухгалтер НОУ запишет следующее.

В январе 2006 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66
– 1085 руб. – начислены проценты по кредиту за январь.

В феврале 2006 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66
– 2532 руб. – начислены проценты по кредиту за февраль.

В марте 2006 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 300 000 руб. – отражено получение основного средства от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 54 000 руб. – отражена сумма НДС по станку;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 300 000 руб. – введен в эксплуатацию станок;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 54 000 руб. – НДС в общеустановленном порядке принят к вычету;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66
– 2803 руб. – начислены проценты по кредиту за март.

В апреле 2006 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Внереализационные расходы» КРЕДИТ 66
– 2712 руб. – начислены проценты по кредиту за апрель;

ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 02
– 6000 руб. (300 000 руб. : 50 мес.) – начислена амортизация станка.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Зарплата 2 декабря 2016 18:00 НДФЛ с больничного листа в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка