Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Стало известно, когда налоговики взыщут долги по взносам

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Курсовые разницы при расчетах с нерезидентами

23 мая 2006 45 просмотров

, аудитор, член правовой комиссии Российского союза туриндустрии

Турфирмы, которые продают туры за рубеж, рассчитываются с иностранными партнерами валютой. При таких расчетах в бухгалтерском и налоговом учете турфирм возникают расходы, связанные с составлением паспорта сделки, с оплатой комиссии банка за валютные переводы, с покупкой валюты, курсовыми разницами и т. д.

Рассмотрим особенности учета курсовых разниц, проистекающих из условий договора, заключенного турфирмой и зарубежным партнером.

Переоценка валюты и валютных обязательств

Бухгалтерский учет операций, осуществляемых в иностранной валюте, регулируется ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н. Пунктом 4 этого ПБУ определено, что стоимость денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях и в расчетах, а также других активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли.

В налоговом учете имущество и требования (обязательства) в иностранной валюте также подлежат переоценке. Возникающие при этом положительные и отрицательные курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и расходов (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Учет курсовых разниц

Порядок учета курсовых разниц, связанных с валютными расчетами и платежами, зависит от характера и условий договора, заключенного турфирмой с иностранным партнером. Чаще всего, конечно же, образуются отрицательные курсовые разницы.

Договор возмездного оказания услуг

Если с иностранным партнером заключен договор возмездного оказания услуг, турфирма отражает отрицательные курсовые разницы в бухучете на субсчете «Прочие расходы» к счету 91 в составе операционных или внереализационных расходов, а в налоговом учете – в составе внереализационных расходов.

Посреднический договор

Если говорить о посредническом договоре, то чаще всего с иностранными партнерами заключается договор комиссии. По такому договору турагент действует по поручению туроператора в соответствии с его указаниями и совершает сделки за его счет.

В соответствии со статьей 1001 Гражданского кодекса РФ туроператор кроме комиссионного вознаграждения возмещает турагенту суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения.

Поскольку денежные средства турфирма получает от клиентов в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (кроме средств, являющихся вознаграждением), они не являются собственностью турфирмы. В этом случае возникающие при расчетах за туры курсовые разницы должны возмещаться иностранным партнером.

Возмещаемые туроператором расходы учитываются турагентом как средства в расчетах. В бухгалтерском учете такие расходы отражаются на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В зависимости от выбранного порядка учета операций по посредническим договорам, который определяется условиями договора, одни турфирмы отражают обязательства по оплате туров в валюте с учетом своего вознаграждения, другие – только в размере суммы, подлежащей перечислению иностранному туроператору.

В первом случае курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств по оплате туров в части вознаграждения, должны учитываться в составе доходов и расходов турагента. Чтобы выделить свои курсовые разницы, необходимо организовать раздельный учет задолженности в размере вознаграждения. Основанием для этой операции является договор комиссии, а также первичные документы, применяемые организацией.

Во втором случае (если задолженность за туры отражается в размере суммы, указанной в счете и подлежащей перечислению за границу) все курсовые разницы являются доходами и расходами иностранного партнера.

После исполнения поручения по договору комиссии турагент должен предоставить туроператору отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 Гражданского кодекса РФ). Как правило, по условиям договора комиссионер удерживает свое вознаграждение.

При наличии возмещаемых расходов комиссионер оставляет себе не только вознаграждение, но и возмещаемые расходы, а остаток средств перечисляет комитенту.

Однако на практике иностранные партнеры, как правило, отказываются возмещать турфирмам расходы и недополучать суммы за свои услуги, указанные в счетах или договорах. Поэтому турфирмы отражают курсовые разницы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в составе внереализационных доходов и расходов, в том числе по посредническим договорам. Основанием для этого является включение в договор с иностранным партнером условий, в соответствии с которыми турфирма при реализации туров принимает на себя все расходы, связанные с указанной деятельностью (реклама, услуги связи, банковские услуги, убытки по покупке валюты, курсовые разницы и иные расходы, связанные с реализацией туристского обслуживания). При этом следует отметить: при расчете налога на прибыль не учитываются затраты, произведенные комиссионером за комитента, только если в соответствии с условиями заключенных договоров они не подлежат включению в состав расходов комиссионера. Так установлено в пункте 9 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Пример

Турфирма ООО «Горизонт» реализует туры в Турцию по договору комиссии с иностранным партнером. В соответствии с договором вознаграждение турфирмы составляет 100 долл. США за каждую проданную путевку.

Вознаграждение начисляется в учете в момент выдачи клиенту туристской путевки и других документов. Отчет комиссионера составляется в конце месяца. Вознаграждение в отчете отражается в долларах США, рублевый эквивалент определяется по официальному курсу доллара США, установленному Центральным банком РФ на день оплаты путевки.

В соответствии с условиями договора ООО «Горизонт» принимает на себя все расходы, связанные с указанной деятельностью (реклама, услуги связи, банковские услуги, убытки по покупке валюты, курсовые разницы и иные расходы, связанные с реализацией туристского обслуживания).

В отчетном периоде ООО «Горизонт» продало 4 путевки по цене 19 460 руб. за каждую.

Оплата за путевки поступила 5 мая, туристские путевки были выданы 10 мая.

Согласно счету, выставленному иностранным партнером, стоимость услуг составила 2400 долл. США (600 USD 5 4 шт.) и была оплачена 12 мая.

Официальный курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составил:
– на дату оплаты турпутевки – 27,80 руб.;
– на дату выдачи документов туристу – 27,90 руб.;
– на дату покупки валюты – 28,10 руб. (при этом курс биржи при покупке валюты – 28,20 руб.);
– на дату оплаты услуг, которые были оказаны за рубежом, – 28,30 руб.

В учете ООО «Горизонт» бухгалтер отразит эти операции следующими записями.

5 мая:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
– 77 840 руб. (4 шт. x 19 460 руб.) – оплачены путевки покупателями.

10 мая:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом в рублях»
– 77 840 руб. – отражена задолженность комитенту за реализованное туристское обслуживание в рублях;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом в рублях» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 11 120 руб. (4 шт. x 100 USD x 27,80 руб/USD) – начислено комиссионное вознаграждение;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1696,27 руб. (11 120 руб. : 118% x 18%) – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом в рублях» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом в валюте»
– 66 960 руб. (4 шт. x 600 USD x 27,90 руб/USD) – отражена задолженность комитенту за реализованное туристское обслуживание в валюте;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом в рублях»
– 240 руб. (11 120 + 66 960 – 77 840) – отражен убыток при начислении задолженности иностранному партнеру в иностранной валюте.

12 мая:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51
– 67 680 руб. (4 шт. x 600 USD x 28,20 руб/USD) – направлены денежные средства на покупку валюты;

ДЕБЕТ 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет» КРЕДИТ 57
– 67 440 руб. (4 шт. x 600 USD x 28,10 руб/USD) – зачислена купленная валюта на специальный транзитный валютный счет;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 57
– 240 руб. (67 680 – 67 440) – отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Центрального банка РФ;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом в валюте» КРЕДИТ 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет»
– 67 920 руб. (4 шт. x 600 USD x 28,30 руб/USD) – оплачена стоимость услуг, оказанных за рубежом;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом в валюте»
– 960 руб. (4 шт. x 600 USD x (28,30 руб/USD – 27,90 руб/USD)) – списана отрицательная курсовая разница, которая образовалась в связи с изменением курса доллара США с даты реализации тура клиенту (выписки путевки) до даты оплаты услуг иностранному партнеру.

Как составить посреднический отчет?

Форма отчета комиссионера ни гражданским, ни каким-либо иным законодательством не установлена. Поэтому турагент может составлять отчет в произвольной форме.

Если турфирма применяет УСН

С 1 января 2006 года к числу расходов, которые турфирма может признавать при применении «упрощенки», дополнительно отнесены:

л) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 5 декабря 2016 15:00 Пособия в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка