Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Представительские расходы турфирм

23 мая 2006 32 просмотра

А Базарова

Занимаясь туристическим бизнесом, фирма нередко проводит деловые встречи с представителями других фирм, в результате которых заключает необходимые договоры. Однако организация таких встреч влечет за собой затраты. И хотя по своей сути они коммерческие, тем не менее составляют так называемые представительские расходы.

Документальное оформление расходов

Оформление первичных документов, связанных с представительскими расходами, фактически состоит из трех последовательных этапов:

1) оформление общих документов;

2) оформление документов, связанных с конкретным мероприятием;

3) оформление документов, подтверждающих фактическое расходование денежных средств.

Первый этап включает в себя составление сметы представительских расходов на отчетный год. Данная смета утверждается протоколом общего собрания учредителей (акционеров).

После этого руководитель турфирмы издает внутренние организационно-распорядительные документы, в которых отражается:
– перечень лиц, имеющих право получать средства под отчет на представительские расходы;
– порядок выдачи подотчетных сумм на представительские расходы;
– порядок расходования таких сумм;
– документальное оформление и порядок списания подотчетных сумм по представительским расходам;
– нормы отдельных видов представительских расходов.

Второй этап документирования представляет собой оформление документов, связанных с конкретным мероприятием. К таким документам относятся:
– приказ руководителя о назначении ответственного за проведение официальной встречи (переговоров);
– приказ о направлении приглашения на встречу;
– программа встречи с указанием даты, места, сроков проведения и Ф.И.О. участников.

В бухгалтерию турфирмы представляется программа проведения деловой встречи с указанием даты, места и сроков ее проведения, количества приглашенных лиц и участников со стороны организации и со стороны приглашенных.

Кроме того, в бухгалтерию должна быть представлена смета представительских расходов, утвержденная руководителем турфирмы. После этого подотчетному лицу в виде аванса выдаются денежные средства.

Последний этап предусматривает оформление ответственным лицом отчета о расходах на проведение официального мероприятия и его результатов и сдачу в бухгалтерию авансового отчета с документами, подтверждающими, что данные расходы произведены.

Бухгалтерский учет расходов

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» представительские расходы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в сумме фактических затрат. Отразить их в бухучете нужно в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

Пример 1

В апреле 2006 года турфирма ООО «Веста-Тур» провела деловые переговоры с представителями ООО «Летур», в результате которых было достигнуто соглашение об организации совместной деятельности. ООО «Веста-Тур» организовало официальный обед в ресторане, стоимость которого составила 11 800 руб. (с учетом НДС). Счет в ресторане был оплачен подотчетным лицом, ответственным за проведение официальной встречи.

При обслуживании участников встречи был оплачен счет транспортной организации за предоставленные услуги. Сумма выставленного счета по транспортным услугам составила 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). Услуги транспортной организации были оплачены с расчетного счета. На них имеется счет-фактура.

В учете ООО «Веста-Тур» бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71
– 11 800 руб. – принят авансовый отчет по представительским расходам (обед в ресторане);

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с транспортной организацией»
– 1000 руб. (1180 – 180) – учтены в качестве представительских транспортные расходы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с транспортной организацией»
– 180 руб. – отражен НДС;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с транспортной организацией» КРЕДИТ 51
– 1180 руб. – оплачен счет за транспортное обслуживание.

Налоговый учет расходов

Особенностью представительских расходов является то, что в целях исчисления налога на прибыль они нормируются. База для расчета норматива установлена пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Это 4 процента от расходов фирмы на оплату труда за отчетный (налоговый) период (расходы турфирмы на оплату труда должны определяться в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Если представительские расходы не укладываются в данные нормы, то в целях налогообложения прибыли они не принимаются (п. 42 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

И обратите внимание: «входной» НДС по представительским расходам можно принять к вычету из бюджета только в той части, которая относится к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли. Этот вывод следует из пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Пример 2

Продолжим предыдущий пример. Предположим, что за январь–апрель 2006 года сумма расходов турфирмы на оплату труда составила 235 000 руб. Таким образом, норматив представительских расходов, которые можно учесть в целях налогообложения прибыли, равен:
235 000 руб. x 4% = 9400 руб.

А в нашем случае турфирма потратила на официальный прием 12 800 руб. (11 800 + 1000).

Таким образом, сумма сверхнормативных расходов, которая не уменьшает налогооблагаемую прибыль, будет равна:
12 800 руб. – 9400 руб. = 3400 руб.

«Входной» НДС по сверхнормативным расходам, который не принимается к вычету из бюджета, составит:
180 руб. : 12 800 руб. x 3400 руб. = 47,81 руб.

В учете ООО «Веста-Тур» бухгалтер отразит:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19
– 47,81 руб. – списан НДС по сверхнормативным представительским расходам (без уменьшения налогооблагаемой прибыли);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 132,19 руб. (180 – 47,81) – предъявлен к вычету из бюджета НДС по представительским расходам в пределах норматива.

Что не относится к этому виду расходов

К представительским не относятся расходы на: обеды в казино или пансионате; проживание в гостиницах представителей других фирм, прибывших на переговоры; приобретение проездных билетов для представителей других организаций, участвующих в переговорах; оформление виз; проведение праздничных мероприятий и юбилеев.

Затраты на алкоголь. представительские расходы?

Как правило, переговоры с партнерами принято вести за обеденным столом. Иначе говоря, такие мероприятия редко обходятся без спиртного. Можно ли учесть стоимость алкоголя в составе представительских расходов?

Обратимся к пункту 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Здесь приведен исчерпывающий перечень представительских расходов. Исходя из того, что законодательство не предусматривает расходов на покупку спиртного, алкоголь сложно подвести под экономически обоснованные расходы. Поэтому осуществляя такие затраты, организация должна оплатить их за счет средств, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Именно такая точка зрения высказана в письме УМНС России по Московской области от 10 марта 2004 г. № 04-27/03000.

А вот Минфин России в письме от 19 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/2/30 высказал иную точку зрения, а именно: алкоголь тоже можно считать представительским расходом. Конечно же, турфирме выгоднее использовать точку зрения минфиновцев.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка