Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Шины: как учесть покупку, замену и списание

Подписка
Срочно заберите все!
№23

УСН доходы минус расходы 2017: что входит в доходы и расходы (перечень)

2 ноября 5048 просмотров
Компания переходит на УСН доходы минус расходы 2017. Что входит в расходы (перечень), сказано в Налоговом кодексе. Но некоторые неназванные в списке расходы на УСН 2017 все же можно списать.

УСН доходы минус расходы 2017: что включать в доходы

Единым налогом на УСН доходы минус расходы 2017 облагаются доходы от реализации и внереализационные расходы. Доходы учитывают по кассовому методу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Выручка от реализации учитывается на дату, когда деньги поступили на расчетный счет или в кассу компании. Либо когда с покупателем подписали акт взаимозачета долгов (письмо Минфина России от 23 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/39230). Кроме того, в состав выручки от реализации нужно включить авансы, полученные в счет поставки товаров, работ, услуг (письмо Минфина России от 25 августа 2014 г. № 03-11-06/2/42282). Ведь полученные авансы можно не учитывать при расчете налога только при методе начисления (п. 1 ст. 346.15 , подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Комиссионеры и агенты учитывают в доходах только суммы посреднического вознаграждения, полученного от комитента или принципала. Если же компания является комитентом и реализует товары через посредника, в доходы нужно включить всю выручку от реализации (письмо Минфина России от 21 января 2013 г. № 03-11-06/2/06).

Внереализационные доходы — это поступления, которые не являются доходами от реализации. Например, безвозмездно полученные товары, штрафы и пени за нарушение условий договора, проценты по предоставленным кредитам и займам и др. (ст. 250 НК РФ). Некоторые доходы учитывать при расчете налога на упрощенке не нужно (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Это, например, полученные займы. Такие доходы перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ.

УСН доходы минус расходы 2017: что входит в расходы (закрытый перечень)

Организации на упрощенке, которые применяют объект «доходы минус расходы», могут уменьшать доходы на сумму затрат (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Однако перечень расходов, которые можно учесть при упрощенке, является закрытым.

Если компания на УСН доходы минус расходы 2017, что входит в расходы (перечень), нужно смотреть в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Например, к этим расходам относятся:

  •  расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также реконструкцию, модернизацию основных средств;
  •  приобретение или создание нематериальных активов;
  •  материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
  •  расходы на оплату труда;
  •  стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
  •  суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
  • другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством;
  •  проценты по займам и кредитам;
  •  расходы на рекламу и др.

С 1 января 2017 года можно списывать затраты на экзамены работников по профстандартам.

Если в перечне расходы не указаны, то списать их при расчете налога не удастся. Например, компании на упрощенке не вправе учитывать представительские расходы или договорные штрафы и пени, перечисленные контрагенту. Чиновники также считают, что нельзя учесть в расходах плату за право установки и эксплуатации рекламной конструкции (письмо Минфина России от 1 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/43627).

Расходы можно учесть при условии, что они экономически обоснованны, документально подтверждены, связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы, как и доходы, нужно учитывать кассовым методом. Поэтому списать расходы можно при условии, что компания их оплатила. Оплатой является, например, перечисление денег с расчетного счета или выплата из кассы. Поэтому у компании должны быть первичные документы, подтверждающие не только приобретение товаров, работ или услуг, но и оплату расходов. Например, платежные поручения, расходный кассовый ордер, акт взаимозачета и т. д.

Определив на УСН доходы минус расходы 2017, что входит в расходы (перечень), можно списать и некоторые не названные затраты (см. таблицу ниже).

Спорные расходы на УСН доходы минус расходы 2017

Расходы Комментарии
Основные средства и нематериальные активы, которые оплачиваются частями При рассрочке списывать расходы можно по мере того, как фактически будут перечисляться деньги поставщику. И даже если договором предусмотрен неравномерный график оплаты, списывать можно именно те суммы, которые уплачены. Дробить затраты на равные части не нужно.
Неотделимое улучшение арендованного помещения Расходы можно учесть. В пункте 3 статьи 346.16 и подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы можно учесть расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных средств. Основные средства – это имущество, которое является амортизируемым при расчете налога на прибыль. Понятие амортизируемого имущества закреплено в пункте 1 статьи 256 НК РФ. Это, в частности, неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые произведены с согласия собственника
Расходы в иностранной валюте Если для приобретения импортного сырья валюту покупают у банка по курсу выше установленного Банком России, на расходы можно отнести только сумму, пересчитанную по курсу Банка России. Это следует из пункта 3 статьи 346.18 НК РФ.
Основные средства, переданные в лизинг без права выкупа Имущество, переданное в лизинг, должна учесть в составе основных средств одна из сторон договора (п. 7 ст. 258 НК РФ). В связи с этим лизингодатель, применяющий упрощенку, может учесть расходы на приобретение лизингового имущества в том случае, если это имущество находится на его балансе.
Земельный участок

В связи с тем что земля не является амортизируемым имуществом, ее стоимость нельзя учесть при расчете упрощенного налога (письма Минфина России от 31 января 2008 г. № 03-11-04/3/36 и от 15 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/65).

Если компания занимается предпродажной подготовкой земельных участков, купленных для дальнейшей реализации, то списать потраченные суммы в составе расходов также нельзя. Зато расходы на покупку самого земельного участка учесть можно. Ведь участок в данном случае считается товаром (письмо Минфина России от 8 июня 2011 г. № 03-11-06/2/91).

Стоимость обучения сотрудников на семинаре

Стоимость семинара (в том числе за границей) можно учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход согласно подпункту 33 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Дополнительные условия — в пункте 3 статьи 264 НК РФ.

Если семинар проводится в другом городе (в том числе за границей), у сотрудника возникают расходы, связанные с проездом к месту обучения и обратно, проживанием во время обучения и т. п. (если их стоимость не входит в общую цену договора). Такие затраты компания вправе учесть при расчете налога при упрощенке с объектом «доходы минус расходы» в качестве расходов на командировку согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Помимо услуг по обучению сотрудников организаторы семинаров могут предлагать культурно-развлекательную программу. Затраты на нее нельзя учесть при расчете налога при упрощенке (подп. 13 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 264 НК РФ).

Расходы на проведение специальной оценки условий труда

Расходов на спецоценку нет в закрытом перечне (письмо ФНС России от 30 июля 2014 г. № ГД-4-3/14877). Но их можно списать в качестве материальных (подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Ведь обязанность проводить спецоценку по условиям труда в организациях закреплена в статье 212 ТК РФ. А к материальным расходам относятся, в частности, работы (услуги) по контролю за соблюдением установленных технологических процессов и другие подобные работы (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом нормативной основой проведения спецоценки считаются стандарты системы безопасности труда (ГОСТы), санитарные правила и нормы, гигиенические нормативы и другие документы.

Специальные правила учета расходов при УСН 2017

Для отдельных расходов действуют специальные правила учета.

Расходы на приобретение покупных товаров

Стоимость приобретенных товаров можно списать при УСН, если выполняются три условия (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 , подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

  • продавец поставил компании товары;
  • компания товары оплатила;
  • товары перепродали покупателю.

Стоимость товаров можно списать одним из трех способов: по стоимости единицы товаров, средней стоимости или стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Если компания применяет метод по стоимости единицы товаров, то каждый товар оценивается по фактической себестоимости. При использовании способа по средней стоимости ее можно определить, разделив общую стоимость товаров на их количество. Если компания использует метод ФИФО, то товары, реализованные первыми, оцениваются по стоимости первых по времени приобретений. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Материальные расходы

Компании на упрощенке учитывают в расходах стоимость сырья и материалов после их оплаты поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Такие расходы можно списать при расчете налога, если выполняется два условия:

  • сырье и материалы поступили на склад компании;
  • компания перечислила оплату поставщику.

Следовательно, учесть расходы можно и если компания еще не передала материалы в производство (письмо Минфина России от 31 июля 2013 г. № 03-11-11/30607).

Входной НДС

Компании, которые применяют объект «доходы минус расходы», суммы НДС, уплаченного поставщикам, могут учесть при расчете налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если компания приобрела товары, работы или услуги, то сумму НДС отразите в расходах отдельной строкой в книге учета. Если же компания приобрела основные средств или нематериальные активы, НДС нужно включить в их стоимость.

НДС можно учесть в расходах, если выполняются два условия (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

  • компания уплатила налог поставщику;
  • стоимость товаров (материалов, работ, услуг), к которым относится НДС, организация включила в расходы.

Например, НДС по сырью и материалам, используемым в производстве, можно включить в расходы, когда они, во-первых, оприходованы на склад. И во-вторых, компания оплатила их стоимость поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Входной НДС по товарам, приобретенным для перепродажи и оплаченным поставщику, включите в состав расходов по мере их реализации независимо от того, оплатил ли покупатель товары (письмо ФНС России от 18 марта 2014 г. № ГД-4-3/4801).

Для учета НДС в составе расходов нужны документы, подтверждающие его сумму (п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 252 НК РФ). Как правило, это счета-фактуры, выставленные поставщиками. Однако поставщик может не выставлять покупателям на упрощенке счета-фактуры, если это прописано в договоре (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Тогда учесть НДС в расходах можно на основании платежных документов, кассовых чеков, бланков строгой отчетности, в которых выделена сумма налога (письмо Минфина России от 5 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44783).

Авансы

Поступившие от покупателей авансы компании на упрощенке должны включать в доходы. Но предоплату, которую компания перечисляет поставщикам, включить в расходы не получится. Дело в том, что оплатой товаров является прекращение обязательства компании перед поставщиком. То есть для учета расходов необходимо встречное прекращение обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до получения товаров, выполнения работ или оказания услуг авансы не нужно учитывать в составе расходов.

Если компания перечисляет аванс в счет оплаты услуг по долгосрочному договору, в расходы можно включить стоимость только фактически оказанных услуг. Например, если компания перечислила сумму годовой арендной платы, в расходах эту сумму нужно учитывать поэтапно, то есть ежемесячно (письмо Минфина России от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/2/49).

Основные средства

При расчете налога на упрощенке можно учесть расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств. А также затраты на реконструкцию или модернизацию основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Порядок учета затрат зависит от того, когда организация приобрела (создала) эти активы — в период применения упрощенки или до перехода на этот спецрежим.

Основное средство приобретено в период применения упрощенки. В этом случае его первоначальную стоимость нужно определить по правилам бухучета. Так, в первоначальную стоимость основных средств надо включить:

  • суммы, уплаченные поставщику;
  •  расходы на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, стоимость монтажа);
  •  суммы НДС.

Изменения в бухгалтерском учете с 01 июля 2016 года>>>

Затем нужно определить, вправе ли компания включить стоимость основного средства в расходы. Данные расходы можно учесть при расчете налога при выполнении следующих четырех условий:

  •  компания оплатила расходы (то есть затраты можно учесть только в пределах уплаченных сумм);
  •  основное средство введено в эксплуатацию;
  •  объект компания использует в деятельности, направленной на получение дохода;
  •  компания сдала документы на госрегистрацию права собственности (это условие действует для объектов недвижимости).

При частичной оплате расходов на приобретение основных средств их можно учесть при расчете налога в сумме оплаты (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если условия для учета расходов выполняются, то стоимость основных средств нужно включать в состав затрат равными долями в течение налогового периода — года (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, расходы компания учитывает поэтапно в каждом квартале в течение календарного года. При этом затраты нужно списывать начиная с того отчетного периода, в котором выполнены все необходимые условия для учета расходов.

Чтобы определить сумму расходов на основные средства в каждом отчетном и налоговом периоде, воспользуйтесь следующими формулами:

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства, учитываемые в отчетном (налоговом) периоде = Первоначальная стоимость основного средства × Доля расходов на приобретение основного средства, учитываемая в текущем отчетном (налоговом) периоде
Доля расходов на приобретение основного средства, учитываемая в текущем отчетном (налоговом) периоде = 1 : Количество кварталов в налоговом периоде с момента выполнения всех условий по учету расходов

Если компания оплачивает объект в рассрочку, его стоимость можно учесть в расходах при расчете налога при упрощенке при перечислении оплаты (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть с учетом фактически уплаченных сумм. Ведь это общее правило учета расходов на упрощенной системе.

Для этого воспользуйтесь следующей формулой:

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства, учитываемые в отчетном (налоговом) периоде = Сумма, которую компания оплатила поставщику в отчетном (налоговом) периоде × Доля расходов на приобретение основного средства, учитываемая в текущем отчетном (налоговом) периоде

Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН. Для этого нужно определить остаточную стоимость этих основных средств на 31 декабря года, предшествующего переходу на упрощенку по данным налогового учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Остаточную стоимость основных средств определите по следующей формуле:

Остаточная стоимость основного средства = Цена приобретения (сооружения, изготовления) основного средства - Амортизация, начисленная за период применения общей системы налогообложения (по данным налогового учета)

Если организация применяла ЕНВД, то остаточную стоимость определите по такой формуле:

Остаточная стоимость основного средства = Цена приобретения (сооружения, изготовления) основного средства - Амортизация, начисленная за период применения ЕНВД (по данным бухучета)

Чтобы учесть остаточную стоимость активов в расходах, должны быть выполнены следующие условия:

  • компания оплатила основное средство;
  • организация использует объект в деятельности, направленной на получение дохода;
  • основное средство введено в эксплуатацию;
  •  компания сдала документы на госрегистрацию (для объектов недвижимости).

Остаточную стоимость основных средств нужно включать в расходы при расчете налога на упрощенке в течение определенного периода, который зависит от срока полезного использования объекта (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом учитывать расходы в течение года нужно равномерно в каждом отчетном периоде.

Таким образом, для компаний на упрощенке действуют выгодные правила для учета основных средств. Ведь стоимость объектов, приобретенных на упрощенке, можно полностью списать в расходы в течение года. Кроме того, компания вправе учесть и стоимость активов, приобретенных в период применения общей системы. Однако, если компания реализует основное средство, может потребоваться пересчитать расходы.

Налог на упрощенке нужно пересчитать, если компания реализовала основное средство до истечения трех лет с момента учета его в расходах. При этом нужно исключить из расходов стоимость основных средств. Вместо этого надо учесть в расходах амортизацию, начисленную по правилам, установленным для налога на прибыль (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В связи с этим понадобится доплатить налог и пени. А также сдать налоговикам уточненные декларации. Если срок полезного использования основного средства превышает 15 лет, то налог нужно пересчитать, если компания реализует объект до того, как пройдет 10 лет с момента приобретения.

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка