Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Из инспекции пришли штрафы за сданные 6‑НДФЛ

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Раздельный учет при совмещении режимов

23 мая 2006 7127 просмотров

, ведущий редактор-эксперт редакции отраслевых изданий по налогам и учету

Если медицинская организация применяет «упрощенку» одновременно с ЕНВД (например, оказывает ветеринарные услуги и продает медикаменты), то бухгалтер обязан организовать раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций от этих видов деятельности.

Почему необходим раздельный учет

В рамках «упрощенки» при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, налогоплательщику необходимо быть уверенным в том, что тот или иной расход произведен именно для деятельности, облагаемой по «упрощенной», а не по «вмененной» системе. В первом случае он повлияет на величину налога, причитающегося к уплате в бюджет, а во втором нет.

Однако, даже применяя «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы», организация заинтересована в том, чтобы раздельный учет операций велся правильно и обоснованно. Ведь размер «вмененного» налога не изменяется в зависимости от того, много или мало доходов получено от деятельности, осуществляемой в рамках этого налогового режима, чего нельзя сказать о едином налоге по «упрощенке».

Так что налогоплательщику важно будет обоснованно доказать, что тот или иной доход относится именно к деятельности по системе ЕНВД.

Организация раздельного учета

Практически по всем видам доходов, а также по большинству расходов организация раздельного учета почти не вызывает сложностей.

Проблемы возникают с доходами, связанными с нестандартными ситуациями, и с косвенными (накладными) расходами, необходимыми для функционирования организации в целом и которые невозможно однозначно отнести ни к одному из осуществляемых видов деятельности.

Как указано в пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации.

Таким образом, если расход не может быть однозначно квалифицирован как относящийся к «упрощенной» или «вмененной» системе налогообложения, определить сумму, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения, можно по формуле:
расходы, относящиеся к «упрощенке»
= доход от деятельности по «упрощенке» : доход
от всех видов деятельности x сумма расходов,
относящаяся к «упрощенной» и «вмененной» деятельности.

Правда, следует помнить, что не все расходы, относящиеся к «упрощенной» деятельности, могут быть приняты в целях налогообложения. В налоговом учете принимаются только те затраты, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Пример

ООО «Медик» осуществляет два вида деятельности – оказывает медицинские услуги и продает в розницу лекарства.

По деятельности, связанной с оказанием услуг, общество применяет «упрощенку», а по реализации лекарств в розницу оно переведено на уплату ЕНВД.

Организации, применяющие «упрощенку», могут не вести бухучет. Это им позволяет пункт З статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Однако для организаций, переведенных на уплату ЕНВД, такой льготы не установлено: они должны вести бухучет.

В такой ситуации, по мнению Минфина России, организация должна вести бухучет и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по организации (см. письмо от 26 марта 2004 г. № 04-02-03/69). Поэтому в рамках бухгалтерского учета целесообразно организовать ведение раздельного учета.

В данном случае ООО «Медик» отражает расходы по разным видам деятельности на разных счетах:
– по медицинским услугам – на счете 20;
– по реализации лекарств – на счете 44.

А вот для отражения финансовых результатов обществу нужно открыть разные субсчета по счету 99:
– субсчет «УСН»;
– субсчет «ЕНВД».

Предположим, что по итогам отчетного периода у ООО «Медик»:
– выручка от медицинских услуг – 600 000 руб.;
– прямые расходы по медицинской деятельности (аренда помещения, амортизация оборудования, зарплата медицинских работников с отчислениями) – 80 000 руб.;
– выручка от розничной торговли – 200 000 руб.;
– себестоимость лекарств – 180 000 руб.;
– прямые расходы по розничной торговле (зарплата продавцов, аренда помещения, амортизация торгового оборудования) – 50 000 руб.;
– косвенные расходы (содержание аппарата управления, аренда общих помещений, уборка помещений и т. п.) – 70 000 руб.

Общая сумма выручки составляет:
600 000 руб. + 200 000 руб. = 800 000 руб.

Определяем долю доходов от розничной торговли. Она будет равна:
200 000 руб. : 800 000 руб. x 100% = 25%.

Косвенные расходы распределяются пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида деятельности. Тогда на розничную торговлю косвенных расходов приходится:
70 000 руб. x 25% = 17 500 руб.

А на долю медицинских услуг приходится косвенных расходов:
70 000 руб. – 17 500 руб. = 52 500 руб.

В учете ООО «Медик» распределение расходов между видами деятельности бухгалтер отразит следующим образом:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 26
– 17 500 руб. – списаны расходы, приходящиеся на розничную торговлю (деятельность по ЕНВД);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26
– 52 500 руб. – списаны расходы, приходящиеся но долю медицинских услуг (деятельность по «упрощенке»).

При совмещении общего режима и ЕНВД...

...с целью исключения искажения налоговой базы по налогу на прибыль организаций следует распределять расходы между видами деятельности по отчетным периодам нарастающим итогом с начала года. При этом доход, пропорционально которому осуществляется такое распределение расходов, также исчисляется нарастающим итогом с начала года. Такая точка зрения высказана Минфином России в письме от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/224.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться



Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка