Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учет основных средств: что изменилось

23 мая 2006 2156 просмотров

, аудитор ООО «КАФ 'Корректор'»

Внесены изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», которые вступили в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 год. Мы рассмотрим наиболее значимые из них, которые отразятся на бухгалтерском учете медорганизации.

Малоценные средства учитывают как материалы

Данное изменение, несомненно, снизило налоговые платежи организаций. Оно касается активов стоимостью не более 20 000 руб. Согласно пункту 5 ПБУ 6/01, с 1 января 2006 года такие активы можно отражать в составе материально-производственных запасов и не облагать налогом на имущество. Но данный лимит надо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Обратите внимание: в налоговом учете по-прежнему действует старое правило – основные средства списываются на расходы единовременно, если их стоимость более 10 000 руб. Поэтому для сближения бухгалтерского и налогового учета в учетной политике можно установить одинаковые лимиты. Но если организация решила снизить платежи в бюджет, ей следует основные средства стоимостью до 20 000 руб. отражать в бухучете в составе материально-производственных запасов.

Проценты по кредиту относят в состав операционных расходов

При приобретении актива за счет заемных средств проценты по ним теперь можно учитывать в составе операционных расходов. Приказом № 147н из состава затрат, увеличивающих первоначальную стоимость объекта, исключены начисленные проценты по заемным средствам, если они были привлечены для приобретения этого объекта.

Следовательно, указав в приказе об учетной политике, что все проценты по кредитам вне зависимости от целей их получения организация учитывает в составе операционных расходов, можно увеличить сумму расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль, и сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Износ начисляют в соответствии с Классификацией

Некоммерческие медицинские организации до 1 января 2006 года рассчитывали износ объектов основных средств, отражаемый на забалансовом счете 010, в соответствии с постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Но пункт 17 ПБУ 6/01 в новой редакции устанавливает, что износ по этим объектам теперь начисляется линейным способом, описанным в пункте 19 Положения. А именно с 1 января 2006 года он рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, установленной в соответствии с Классификацией основных средств.

Доходные вложения стали основными средствами

Это изменение повлияло на величину налога на имущество. В соответствии с пунктом 2 ПБУ 6/01 (в старой редакции) доходные вложения учитывались обособленно. Но приказом № 147 этот пункт был исключен. А в пункте 4 ПБУ 6/01, в новой редакции, говорится, что активы надо принимать к учету в качестве основных средств, в том числе если они предназначены для передачи их в аренду.

Кроме того, пункт 5 ПБУ 6/01 дополнен положением, согласно которому эти объекты должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Таким образом, при расчете налога на имущество бухгалтер медорганизации должен учитывать материальные вложения в доходные ценности, отражаемые на счете 03. Аналогичную точку зрения высказывают чиновники в письме Минфина России от 8 февраля 2006 г. № 03-06-01-02/05.

При этом, по мнению финансистов, налогом с 2006 года облагается не только имущество, поставленное на учет в качестве доходных вложений в текущем году. В объект обложения включается также имущество, учитываемое на счете 03, независимо от даты его принятия к учету. Такой вывод делают специалисты Минфина России в письме от 8 февраля 2006 г. № 03-06-01-04/11.

Учет составных частей основного средства по-новому

До 1 января 2006 года составные части актива с разными сроками полезного использования можно было отражать как отдельные объекты. И если их стоимость была не более 10 000 руб., они не учитывались при расчете налога на имущество.

Теперь, согласно пункту 6 ПБУ 6/01, «делить» основные средства можно, только если сроки их полезного использования существенно отличаются друг от друга. Следовательно, бухгалтерам, прежде чем учитывать составные части основных средств как отдельные объекты, следует установить уровень существенности. Причем сделать это надо самостоятельно и закрепить этот момент в учетной политике (ведь законодательно он не прописан). Именно на эту величину сроки полезного использования отдельных частей многосоставных основных средств должны отличаться друг от друга.

Это изменение стоит пояснить на примере.

Пример

Медорганизация приобрела компьютер стоимостью 47 000 руб.

Он состоит из:
– монитора стоимостью 20 500 руб.;
– системного блока стоимостью 24 500 руб.;
– клавиатуры – 1500 руб.;
– компьютерной мыши – 500 руб.

В счете-фактуре все компоненты выделены отдельными строками.

В этом случае бухгалтер медорганизации может принять к учету компьютер как один инвентарный объект стоимостью 47 000 руб. И установить срок полезного использования от 37 до 60 месяцев. Ведь именно такой период установлен для начисления амортизации компьютера постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Но можно все части компьютера учитывать как отдельные объекты. И если их стоимость не более 20 000 руб., не облагать налогом на имущество.

В данном случае в составе материалов можно учесть компьютерную мышь и клавиатуру.

Для этого нужно установить:
– уровень существенности сроков службы (например, 5%);
– сроки полезного использования каждой части ЭВМ так, чтобы они отличались друг от друга более чем на 5 процентов и при этом соответствовали третьей амортизационной группе Классификации основных средств.

Но имейте в виду, что инспекторы могут быть против такой оптимизации.

Налоговики считают, что составные части компьютера не могут самостоятельно функционировать, следовательно, не являются отдельными основными средствами. Организация может аргументировать свою позицию следующим образом. Работа отдельных частей компьютера не привязана к одной ЭВМ – ее составные части можно подключать к разным компьютерам, и все равно они будут функционировать. 3начит, они могут быть учтены как отдельные основные средства.

Ускоренная амортизация применима для всех

Многие организации для упрощения работы начисляют амортизацию линейным способом. В то же время применение иных методов ведет к снижению налоговой нагрузки организации. Наиболее выгодным в целях оптимизации налога на имущество является метод уменьшаемого остатка.

Если раньше бухгалтеры могли использовать его только по отношению к лизинговому имуществу, то с 1 января 2006 года ситуация изменилась.

Теперь метод уменьшаемого остатка с применением коэффициента не выше 3 можно использовать по всем без ограничения амортизируемым основным средствам (п. 19 ПБУ 6/01), закрепив его в приказе об учетной политике.

Несомненно, это нововведение снизит налоговые платежи организаций.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка