Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Скоро в Главбухе

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Медицинское учреждение сдает помещение в аренду

23 мая 2006 2361 просмотр

Д. Смолин, аудитор ЗАО «Аудиторская фирма "Уральский союз»

Утверждена новая Инструкция по бюджетному учету. Причем ее действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2006 года. С учетом этого нововведения мы расскажем об учете и налогообложении поступлений арендной платы в медучреждении.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ медучреждения, которые имеют соответствующие лицензии, освобождены от НДС по операциям, связанным с оказанием медицинских услуг.

Обратите внимание: Налоговый кодекс РФ не предусматривает освобождения от НДС доходов от оказания услуг по сдаче помещений и иного имущества медицинского учреждения в аренду. Поэтому доходы от сдачи в аренду помещений облагаются НДС в общем порядке. При этом налог зачисляется на лицевые счета бюджетного учреждения по учету внебюджетных средств, открытые им в органах Федерального казначейства для уплаты НДС в доход федерального бюджета.

Следует иметь в виду, что учреждение, которое оказывает услуги, облагаемые и не облагаемые НДС, обязано вести раздельный учет таких операций согласно пункту 4 статьи 149 Налогового кодекса РФ, а это предполагает не только раздельный учет выручки, но и раздельный учет «входного» НДС. При отсутствии раздельного учета по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основных средств и нематериальных активов, «входной» НДС не подлежит вычету и в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, не включается. То есть если имущество, а также работы и услуги используются для операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС, то суммы «входного» НДС принимаются к вычету или учитываются в стоимости в той пропорции, в которой они были использованы при оказании этих услуг. Эту пропорцию определяют исходя из доли услуг, реализация которых подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения), в общей стоимости оказанных за налоговый период услуг.

Рассмотрим на примере порядок расчета налога, подлежащего вычету из бюджета, в случае, если медучреждение осуществляет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность.

Пример 1

Поликлиника приобрела материалы для текущего ремонта многоэтажного здания на сумму 212 400 руб. (в том числе НДС – 32 400 руб.). Первый этаж помещения медучреждение сдает в аренду. Поэтому после осуществления ремонта бухгалтер поликлиники возместил из бюджета часть НДС, уплаченного поставщикам. Расчет налога, подлежащего вычету, рассчитан следующим образом. Доход, получаемый от основного вида деятельности за месяц, – 1 000 000 руб. Поступления от сдачи в аренду помещений за этот период – 100 000 руб. Следовательно, общая сумма дохода учреждения за это время составила 1 100 000 руб. НДС, подлежащий возмещению из бюджета, равен 2945,45 руб. (32 400 x (100 000 : 1 100 000)).

Налог на прибыль

Средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, учитываются в доходах бюджета (ст. 42 Бюджетного кодекса РФ). Однако доходы от использования указанного имущества включаются в состав доходов соответствующих бюджетов только после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Согласно пункту 4 статьи 250 Налогового кодекса РФ, арендные платежи от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными доходами. Следовательно, учреждения независимо от организационно-правовой формы, осуществляющие предпринимательскую деятельность в виде сдачи имущества в аренду, являются плательщиками налога на прибыль.

Из вышесказанного следует, что доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, должны облагаться не только налогом на добавленную стоимость, но и налогом на прибыль. Только после уплаты налогов доходы учитываются в смете доходов и расходов учреждения и отражаются в составе доходов соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

Отметим, что чиновники также указывают, что поступления от сдачи имущества в аренду бюджетными учреждениями должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 4 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/4/33).

Учет доходов от сдачи в аренду помещения

Рассмотрим порядок учета арендной платы, получаемой медицинским учреждением, при сдаче помещения в аренду на конкретном примере.

Пример 2

Государственная поликлиника получила от сдачи в аренду федерального имущества, находящегося у нее в оперативном управлении, 7 080 000 руб. (в том числе НДС – 1 080 000 руб.). На сумму арендной платы был начислен налог на прибыль в размере 1 440 000 руб. (6 000 000 руб. x 24%). Поликлиника по смете доходов и расходов использовала полученное дополнительное финансирование: на оплату коммунальных услуг – 900 000 руб., на приобретение медицинского оборудования – 4 000 000 руб.

В соответствии с Инструкцией № 25н бухгалтер бюджетного учреждения сделал следующие записи: (см. таблицу стр. 1, стр. 2.

Старая инструкция отменена

11 апреля 2006 года Минюст России зарегистрировал приказ Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н. Ранее действовавшая Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н, утратила силу.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 20 января 2017 15:00 КБК на 2017 год
РНК 20 января 2017 13:00 Дивиденды в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка