Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как отражать цены, чтобы на счете 42 не было путаницы

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Порядок и сроки уплаты НДФЛ

7 ноября 5665 просмотров
Порядок и сроки уплаты НДФЛ не зависят от того, из каких денег выдана зарплата. Имеет значение, когда доходы выплачены. Но если зарплата выдана частями или досрочно, порядок и сроки уплаты НДФЛ свои.

Порядок и сроки уплаты НДФЛ в 2016 году

В 2016 году не имеет значения, платит ли компания деньги сотрудникам с расчетного счета, снимает ли для этого наличные или выдает из выручки. Перечислять НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода. Это касается и депонированной зарплаты, и выданной с опозданием.

Исключение предусмотрено только для отпускных и больничных — НДФЛ по ним можно перечислить в любой день до конца месяца. А с компенсации за отпуск — не позднее следующего дня после того, как ее выдали.

Если крайний срок уплаты — выходной, НДФЛ можно перечислить не позже ближайшего рабочего дня.

Это правила пункта 6 статьи 226 и пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.

Порядок и сроки уплаты НДФЛ смотрите по схеме (ниже).

Когда удерживать и перечислять НДФЛ

Сроки уплаты НДФЛ

Удержанный НДФЛ перечислите по реквизитам той ИФНС, в которой организация состоит на учете. С доходов, которые получены сотрудниками от обособленного подразделения, НДФЛ нужно перечислить по реквизитам ИФНС, в которой это подразделение зарегистрировано. Об этом пункт 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

НДФЛ с доходов сотрудника-надомника нужно перечислять по местонахождению либо головного отделения организации, либо обособленного подразделения, которым может быть признано рабочее место надомника. НДФЛ с доходов дистанционных сотрудников нужно перечислять по местонахождению головного отделения организации.

В какую инспекцию перечислять НДФЛ

Куда НДФЛ перечислять

Уплата НДФЛ с аванса по зарплате

Зарплату надо выдавать как минимум два раза в месяц. А перечислить НДФЛ — всего один раз, не позднее следующего дня после выдачи второй части зарплаты (п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Большинство компаний так и делают. Поэтому с зарплаты за первую часть месяца — аванса — налог не удерживают. В этом нет нарушения, что подтверждают и чиновники (письма ФНС России от 29 апреля 2016 г. № БС-4-11/7893, Минфина России от 27 октября 2015 г. № 03-04-07/61550).

Но допустим, работник во второй половине месяца ушел на больничный. Зарплату за это время ему начислять не надо. Получается, что бухгалтер начислит НДФЛ с зарплаты, а удержать не сможет — не из чего. Из опасений оказаться в такой ситуации некоторые бухгалтеры удерживают НДФЛ из зарплаты как минимум дважды в месяц — при каждой выплате. А перечисляют налог один раз — после полного расчета с сотрудниками.

Пример. Как удерживать НДФЛ с зарплаты два раза в месяц
Работник получает оклад (30 000 руб.) дважды в месяц — по 15 000 руб. каждый раз. Вычеты НДФЛ не получает. С зарплаты за первую часть октября бухгалтер удержал НДФЛ в сумме 1950 руб. (15 000 руб. × 13%). 20 октября сотрудник получил 13 050 руб. (15 000 – 1950). Эту же сумму он получил и 3 ноября — зарплату за вторую половину октября. 7 ноября (первый рабочий день после 3 ноября) бухгалтер перечислил налог — 3900 руб. (1950 + 1950).

Единственная сложность — показать такую систему расчетов в расчете 6-НДФЛ. У компании есть два варианта.

Первый — отражать в расчете и аванс, и зарплату отдельно. Это трудоемкий способ, ведь раздел 2 расчета увеличится вдвое. Кроме того, у инспекторов может возникнуть вопрос: почему компания отражает доход, которого еще нет? Придется давать пояснения. Но поскольку на сумму перечисленного в бюджет НДФЛ это не влияет, уточненку сдавать не надо.

Второй вариант заполнить 6-НДФЛ — не показывать в расчете аванс и удержанный с него налог. То есть поступать так же, как будто компания удерживает налог только с зарплаты. Инспекторы за это не оштрафуют, ведь и такой вариант не влияет на уплату НДФЛ. Но в учете и отчетности будет возникать путаница, особенно в случае переходящей с квартала на квартал зарплаты.

Будет проще, если уменьшать аванс на сумму, равную НДФЛ. Но сам налог не удерживать.

Платить ли НДФЛ с аванса, если этого требует банк

Обратная ситуация той, что описана выше: компания не платит НДФЛ с аванса, но на этом настаивают сотрудники банка, отказываясь проводить платеж. Законны ли их действия?

Вообще банки не обязаны контролировать уплату налогов при выплате зарплаты и проверять, как компания работает с денежной наличностью. Но некоторые банки могут запрашивать информацию о НДФЛ, если есть подозрения, что компания скрывает зарплаты и уходит от налогов. Чтобы платежку провели, предоставьте в банк письменные пояснения (образец ниже). Их можно привезти лично или отправить по электронке через Клиент-Банк.

Операционисты банка не разбираются в тонкостях налогообложения. Поэтому напишите в пояснениях, что компания не обязана платить НДФЛ с аванса. Доход по зарплате считают полученным в последний день месяца, за который компания ее начислила (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ). А налог перечисляют не позднее дня, следующего за выплатой дохода. Значит, удерживать налог с аванса не нужно и даже опасно. Налоговики могут решить, что компания перечислила деньги из своих средств, и оштрафовать компанию (ст. 123 Налогового кодекса РФ).

Образец пояснений в банк по поводу неуплаты НДФЛ с аванса

В ПАО «Надежный»

от ООО «Альфа»

ИНН/ КПП 7708123456/ 770801001

Адрес: 125008, г. Москва, ул. Михалковская, д. 20

ПОЯСНЕНИЯ

Исх. № 1 от 25 октября 2016 г.

ООО «Альфа» сообщает, что 25 октября 2016 года было направлено в банк платежное поручение № 125 на перечисление аванса сотрудникам за октябрь 2016 года. Предоставить платежное поручение на НДФЛ с этой суммы компания не может, так как налог с аванса не перечисляют.

НДФЛ платят не позднее дня, следующего за днем выплаты сотруднику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ в ред. Федерального закона от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ). Датой получения дохода по зарплате является последний день месяца, за который ее начислили (п. 2 ст. 223 НК РФ). Такого же мнения придерживается и ФНС (письмо от 15 января 2016 г. № БС-4-11/320). Это значит, что датой получения дохода за октябрь будет 31-е число.

Так как зарплату согласно коллективным и трудовым договорам в компании выплачивают 10-го числа каждого месяца, то за октябрь 2016 года ее выдадут 10 ноября.
Поэтому в этот же день с этой суммы перечислят и НДФЛ.

Приложение:

1) копия платежного поручения на уплату аванса № 125 от 25 октября 2016 года;

2) копия коллективного договора;

3) письмо ФНС России от 15 января 2016 г. № БС-4-11/320.

Генеральный директор                       Львов               А.В. Львов

Порядок и сроки уплаты НДФЛ, если зарплату выдают частями

Не надо платить в бюджет НДФЛ со всей зарплаты, если компания выдает ее частями. В этой ситуации порядок и сроки уплаты НДФЛ особенные. Чиновники подтвердили, что в данном случае можно удерживать налог постепенно, из каждой выплаченной части. В подтверждение тому — письмо Минфина России от 25 июля 2016 г. № 03-04-06/43479.

Дело в том, что доход по зарплате признают в последний день месяца (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ). В этот день рассчитывают зарплатный НДФЛ. Удерживают его, когда выдают деньги (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Если компания по итогам месяца выдает часть зарплаты, то удержать надо только налог, который рассчитали с этой части.

Пример. Как удерживать НДФЛ, если зарплату выдавали работнику в три захода
Компания выдает аванс 20-го числа текущего месяца, а зарплату — 5-го числа следующего. Так как не хватило денег, часть зарплаты выдали 5-го, а часть — 10-го.

Оклад работника — 50 000 руб. Аванс 20 000 руб. он получил 20 июля. 31 июля бухгалтер начислил ему зарплату за июль — 50 000 руб. НДФЛ с этой суммы составил 6500 руб. (50 000 руб. × 13%).

То есть работнику помимо аванса за июль положено еще 23 500 руб. (50 000 – 20 000 – 6500).

5 августа сотруднику выдали часть от оставшейся суммы:
15 000 руб. – (15 000 руб. + 20 000 руб.) × 13% = 10 450 руб.

То есть бухгалтер удержал только налог, рассчитанный с аванса и первой части зарплаты.

10 августа выплатили остаток:
15 000 руб. – 15 000 руб. × 13% = 13 050 руб..

В 6-НДФЛ за 9 месяцев бухгалтер заполнил два блока строк 100—140. Ведь даты, когда бухгалтер удержал и перечислил НДФЛ, разные. В первом случае 5 и 8 августа, во втором — 10 и 11 августа.

Запутанные ситуации с НДФЛ

Ситуация

Когда удерживать

Пояснения

Компания выдает зарплату досрочно. Например, за август — 29 августа

При выдаче аванса за следующий месяц

Доход в виде зарплаты возникает у работника только в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Правда, налоговики обещают не штрафовать тех, кто удержит налог досрочно.

После аванса сотрудник заболел или ушел в отпуск и вышел на работу уже в следующем месяце

При выдаче зарплаты за месяц. Если ее не хватит, то из следующего аванса или зарплаты

Зарплаты за месяц может не хватить, чтобы удержать из нее весь НДФЛ. Ведь сотрудник мало заработал, так как был в отпуске или болел. Поэтому остаток налога надо удержать из следующих выплат

Сотрудник увольняется в середине месяца

В последний рабочий день. Если окончательной выплаты не хватит, чтобы удержать весь налог, то надо сообщить в инспекцию о невозможности его удержать

Такое возможно, если сотрудник перед увольнением получил аванс. Сообщить о невозможности удержать налог, рассчитанный в 2016 году, надо не позднее 1 марта 2017 года

Компания платит аванс в последний день текущего месяца, а зарплату — 15-го числа следующего

При выдаче аванса и зарплаты

Так как работники получают аванс в последний день месяца, у них возникает облагаемый НДФЛ доход. Поэтому с него надо удержать налог (определение Верховного суда РФ от 11 мая 2016 г. № 309-КГ16-1804)

Порядок и сроки уплаты НДФЛ с досрочной зарплаты

Возьмет такую ситуацию. Компания выдает зарплату два раза в месяц: 16-го числа за первую половину и 1-го числа следующего месяца — за вторую. Сотрудник взял отпуск с 24 октября по 6 ноября. 21 октября по просьбе сотрудника ему выдали вместе с отпускными зарплату за октябрь. НДФЛ с отпускных перечислили в бюджет 24 октября. А налог с зарплаты не удерживали и не платили. Ведь моментом получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, то есть 31 октября. Правильно ли компания поступила? И когда надо удержать и перечислить налог с зарплаты?

НДФЛ со всей суммы октябрьской зарплаты нужно удержать из аванса за ноябрь. То есть 16 ноября. А перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее 17 ноября.

Датой фактического получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который ее начислили (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 27 октября 2015 г. № 03-04-07/61550, от 22 июля 2015 г. № 03-04-06/42063). Зарплата за октябрь, которую вы выдали 21 октября, по сути аванс. На эту дату у компании еще не было обязанности исчислить налог. А раз так, то и удержать его не могли. Компания исчислила налог 31 октября. Удержать его надо при ближайшей выплате денег. В данном случае это дата аванса — 16 ноября. Значит, компания правильно сделала, что не удержала НДФЛ с зарплаты до конца октября.

Совет
Перечисляйте НДФЛ не раньше, чем выплатите доходы. Тем более что найти досрочный налог налоговикам стало намного проще. Теперь им для этого не нужно приходить в компанию с проверкой. Достаточно сравнить данные в 6-НДФЛ с платежами в карточке расчетов с бюджетом.

И в Минфине, и в ФНС считают, что платить НДФЛ заранее нельзя (письма от 22 июля 2015 г. № 03-04-06/42063, от 25 июля 2014 г. № БС-4-11/14507). Кроме того, одни разъяснения чиновников противоречат другим. С одной стороны, налоговики настаивают, что сумма, которую перечислили сверх удержанного НДФЛ, — это не налог (решение ФНС по жалобе от 5 мая 2016 г. № СА-4-9/8116). С другой стороны, говорят, что штрафа за досрочный НДФЛ быть не должно (письмо от 29 сентября 2014 г. № БС-4-11/19716).

Проверяющие из инспекций тоже действуют непредсказуемо. Одни зачитывают переплату по НДФЛ в счет будущих платежей, другие отказываются это делать, начисляют пени и выписывают штраф. А судебная практика противоречива. Некоторые компании доказывают, что платили налог не из своего кармана (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 6 февраля 2015 г. по делу № А47-5098/2013). Но есть и решения в пользу налоговиков (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 июня 2015 г. по делу № А56-41307/2014).

Чтобы избежать споров, перечисляйте НДФЛ точно в срок — максимум на следующий день после выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Наглядная схема поможет удерживать и платить налог вовремя. Только следите, чтобы в платежках по НДФЛ не было ошибок. Иначе налоговики сообщат, что у вас недоимка.

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка