Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Официальные подсказки по взносам для бухгалтера ИП

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Как комиссионеру выставлять счета-фактуры на отгрузку

5 декабря 1617 просмотров
Давайте разберемся, как комиссионеру выставлять счета-фактуры на отгрузку. Ведь когда товары реализует или приобретает посредник, выставлять счета-фактуры нужно по особым правилам.

Посредники, которые действуют от своего имени, должны самостоятельно выставлять счета-фактуры. К таким посредникам относятся:

  •  комиссионер;
  •  агент, если в договоре прописано, что он реализует или приобретает товары, работы или услуги от своего имени.

Правила оформления счетов-фактур рассмотрим на примере договора комиссии. Но такой же порядок применяется и к агентским договорам, если посредник действует от своего имени.

Комиссионер реализует товары комитента

Комиссионер выписывает покупателям счета-фактуры на отгрузку. Данные об отгрузке комиссионер передает комитенту. Затем комитент выставляет комиссионеру счета-фактуры. Как выставлять отгрузочные счета-фактуры, если комиссионер реализует товары, показано на схеме ниже.

Как выставлять счета-фактуры, если комиссионер реализует товары

Комиссионер выставляет счет-фактуру покупателю. Сначала комитент передает товары комиссионеру для реализации. При отгрузке товаров комиссионеру комитент не выписывает счет-фактуру. Так как товары принадлежат комитенту. И к комиссионеру право собственности на товары не переходит.

Когда комиссионер отгружает товары покупателям, он выставляет счет-фактуру в двух экземплярах (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Комиссионер реализует товары от своего имени. Поэтому в качестве продавца в строке 2 счета-фактуры комиссионер указывает наименование своей компании (письмо ФНС России от 5 августа 2013 г. № ЕД-4-3/14103). В строке 6 комиссионер приводит данные покупателя.

Один экземпляр счета-фактуры комиссионер передает покупателю.

Комиссионер регистрирует счет-фактуру в журнале учета. Комиссионеры и агенты, которые действуют от своего имени, должны вести журнал учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Поэтому второй экземпляр выставленного счета-фактуры комиссионер должен зарегистрировать в части 1 журнала учета.

В части 1 журнала учета комиссионер указывает:

— в графе 3 — код 04;

— в графе 10 — наименование комитента, который передал комиссионеру товары на реализацию;

— в графе 11 — ИНН и КПП комитента.

С 1 июля 2016 года будет действовать новый перечень кодов (приложение к приказу ФНС России от 14 марта 2016 г. № ММВ-7-3/136). Согласно этому перечню комиссионер будет указывать в графе 3 журнала учета код 01.

Графу 12 комиссионер заполнит после того, как получит счет-фактуру от комитента. Другие реквизиты журнала учета комиссионер заполняет по общим правилам.

В книге продаж комиссионер не должен регистрировать счета-фактуры на отгрузку товаров (п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Ведь в книге продаж компании отражают счета-фактуры, чтобы начислить НДС. А в данном случае налог со стоимости отгруженных товаров начисляет комитент, а не комиссионер.

Комиссионер передает показатели счетов-фактур комитенту. Показатели счетов-фактур, выставленных покупателям, комиссионер должен передать комитенту. Для этого можно, например, направить комитенту копии счетов-фактур. На основании этих данных комитент также выставит счета-фактуры на отгрузку.

Комитент должен получить от комиссионера данные об отгрузке товаров до сдачи декларации по НДС. Так как комитент начисляет НДС в том квартале, в котором комиссионер отгрузил товары покупателю.

Сроки, в которые посредник обязан передавать комитенту показатели счетов-фактур, выставленных покупателям, советуем прописать в договоре комиссии.

Комитент выставляет счет-фактуру комиссионеру. На основании данных об отгрузке товаров комитент выставляет счет-фактуру комиссионеру.

Номер счета-фактуры комитент устанавливает в соответствии со своей хронологией. Дата счета-фактуры должна соответствовать дате счета-фактуры, выставленного комиссионером.

В строке 2 счета-фактуры комитент указывает наименование своей компании. В строке 6 комитент приводит данные покупателя, а не комиссионера (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Другие показатели должны быть такими же, как в счете-фактуре комиссионера.

Комитент выписывает счет-фактуру на всю стоимость реализованных товаров. Даже если комиссионер перечисляет комитенту выручку от реализации товаров за вычетом вознаграждения. То есть стоимостные показатели в счете-фактуре комиссионера и комитента должны быть идентичны. Они не зависят от расчетов между посредником и комитентом.

Подписывают счет-фактуру руководитель и главный бухгалтер компании-комитента. Выставленный счет-фактуру комитент передает комиссионеру.

Кроме того, комитент регистрирует счет-фактуру в книге продаж в том квартале, в котором комиссионер отгрузил товары покупателю. Дополнительно комитент указывает в книге продаж:

— в графе 9 — наименование комиссионера;

— в графе 10 — ИНН/КПП комиссионера.

Комиссионер регистрирует счет-фактуру комитента в журнале учета. Комиссионер получает от комитента счета-фактуры, выставленные на отгрузку товаров. Эти счета-фактуры комиссионер регистрирует в части 2 журнала учета. В графе 3 до 1 июля 2016 года нужно указать код 04. С 1 июля комитент будет указывать код 01.

Графы 10 и 11 необходимо заполнять, если компания привлекает субкомиссионера, действующего от своего имени. Тогда в графе 10 требуется указать наименование субкомиссионера (подп. «к» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В графе 11 надо привести ИНН/КПП субкомиссионера.

Графа 12 части 2 журнала учета предназначена для любых посредников независимо от того, заключают ли они договор с субкомиссионером (подп. «м» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур). В этой графе комиссионер указывает код сделки. Если комиссионер реализует товары, то нужно привести код 2. Остальные показатели части 2 журнала учета комиссионер заполняет в общем порядке. Затем дату и номер полученного от комитента счета-фактуры комиссионер добавляет в графу 12 части 1 журнала учета.

В книге покупок счета-фактуры, поступившие от комитента, регистрировать не нужно (п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Пример
Компания ООО «Торгснаб» заключила договор комиссии с комиссионером ООО «Техком». Согласно договору ООО «Техком» реализует товары ООО «Торгснаб» покупателям.

Комиссионер в марте отгрузил товары покупателю ООО «Сбытсервис» и выписал счет-фактуру. Стоимость товаров составляет 151 925 руб., в том числе НДС — 23 175 руб. В счете-фактуре в качестве продавца указан комиссионер. Образец счета-фактуры комиссионера.

Составленный счет-фактуру комиссионер зарегистрировал в части 1 журнала учета. Копию счета-фактуры комиссионер передал комитенту.

На основании счета-фактуры комиссионера бухгалтер комитента — ООО «Торгснаб» — также составил счет-фактуру. Образец счета-фактуры комитента.

Этот счет-фактуру бухгалтер ООО «Торгснаб» зарегистрировал в книге продаж так, как показано на образце.

Затем компания ООО «Торгснаб» передала счет-фактуру комиссионеру. Поступивший от ООО «Торгснаб» счет-фактуру бухгалтер ООО «Техком» зарегистрировал в части 2 журнала учета. Затем бухгалтер добавил реквизиты этого счета-фактуры в графу 12 части 1 журнала учета. Образец журнала учета счетов-фактур.

Компания ООО «Сбытсервис» заявила вычет НДС по приобретенным товарам на основании счета-фактуры ООО «Техком». В книге покупок в качестве продавца бухгалтер указал наименование компании-комиссионера (образец ниже).

Комиссионер приобретает товары для комитента

Допустим, комиссионер приобретает товары, работы или услуги по поручению комитента. Рассмотрим, как в этом случае нужно составлять счета-фактуры.

Комиссионер получает счет-фактуру поставщика. Комиссионер заключает с продавцом договор на покупку товаров от своего имени. Поэтому продавец выставляет счета-фактуры комиссионеру.

Счет-фактуру, полученный от поставщика товаров, комиссионер отражает в части 2 журнала учета. Комиссионер заполняет журнал с учетом следующих особенностей:

— в графе 03 нужно указать код 04 (с 1 июля 2016 года — код 01);

— в графе 8 — наименование компании-поставщика;

— в графе 9 — ИНН/КПП поставщика;

— графы 10 и 11 надо заполнять, если комиссионер привлекает субкомиссионера. Тогда надо привести наименование, ИНН/КПП субкомиссионера;

— в графе 12 нужно указать код 1.

Комиссионер выставляет счета-фактуры комитенту. Комиссионер должен перевыставить комитенту счета-фактуры, полученные от поставщика (схема ниже).

В строке 1 счета-фактуры комиссионер указывает ту дату, которая приведена в счете-фактуре поставщика. Номер счету-фактуре комиссионер присваивает по своей хронологии.

Некоторые посредники перевыставляют комитентам счета-фактуры с датами, которые отличаются от документов поставщиков. Однако это неверно. Тогда дата счета-фактуры будет различаться в книге продаж поставщика, журнале учета комиссионера и книге покупок комитента. Поэтому инспекторы могут запросить пояснения.

В строке 2 надо привести наименование фактического продавца товаров, а не комиссионера. А в строке 6 нужно указать наименование компании-комитента. Графы счета-фактуры будут такими же, как в счете-фактуре поставщика.

Подписывают счет-фактуру руководитель и главный бухгалтер компании-комиссионера (письмо ФНС России от 4 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/5617). Составленный счет-фактуру комиссионер регистрирует в части 1 журнала учета.

В журнале учета комиссионер указывает такие данные:

— в графе 3 — код 04 (с 1 июля 2016 года — код 01);

— в графе 8 — наименование компании-комитента;

— в графе 9 — ИНН/КПП комитента;

— в графе 10 — наименование компании-поставщика;

— в графе 11 — ИНН/КПП поставщика;

— в графе 12 — номер и дату счета-фактуры поставщика.

Графы 10–12 части 1 должны соответствовать графам 4, 8, 9 части 2 журнала учета счетов-фактур.

Остальные показатели журнала учета комиссионер заполняет по общим правилам.

Комиссионер передает комитенту:

— выставленный счет-фактуру;

— заверенные копии счетов-фактур поставщика (подп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Комитент регистрирует счет-фактуру в книге покупок. Комитент заявляет вычет со стоимости товаров на основании счета-фактуры комиссионера. Для этого комитент регистрирует этот счет-фактуру в книге покупок.

В графе 2 книги покупок нужно указать код 04. С 1 июля 2016 года комитент будет указывать код 01. В графе 11 надо привести наименование комиссионера, в графе 12 — ИНН/КПП комиссионера. Остальные показатели книги покупок комитент заполняет по общим правилам.

В журнале учета счета-фактуры комитент регистрировать не должен. Так как с 2015 года журнал учета счетов-фактур ведут только посредники (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Комитент получает не только счет-фактуру комиссионера, но и копию счета-фактуры фактического поставщика. Посредник может закупить товары у одного поставщика сразу для нескольких комитентов. Тогда комиссионер передаст комитенту два счета-фактуры с разной стоимостью.

В счете-фактуре комиссионера будет указана стоимость только тех товаров, которые заказал комитент. В счете-фактуре поставщика — стоимость всех товаров, которые купил комиссионер, в том числе для других комитентов. В данном случае налоговики не могут отказать комитенту в вычете из-за разницы в количестве товаров. Таким образом, комитент вправе принять к вычету НДС по счету-фактуре комиссионера, в котором количество и стоимость товаров меньше, чем в документах поставщика (письмо ФНС России от 18 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7473).

Пример
Комиссионер ООО «Сбытсервис» приобрел для комитента ООО «Торгснаб» товары. Поставщик — ООО «Союз». Поставщик отгрузил товары на склад ООО «Торгснаб». Комиссионер получил от поставщика счет-фактуру от 15 июня 2016 г. № 127. Затем комиссионер перевыставил этот счет-фактуру комитенту. Образец счета-фактуры комиссионера.?28 Комитент зарегистрировал счет-фактуру комиссионера в книге покупок.

Особенности для смешанных договоров, если покупатель возмещает расходы поставщику. Покупатели нередко возмещают поставщикам расходы на доставку товаров. Поставщик выставляет покупателю счет-фактуру на эти расходы. Однако в этом случае нужно правильно оформить договор.

Поставщик вправе перевыставлять покупателю счета-фактуры перевозчика. Но только при условии, что поставщик одновременно является агентом и приобретает от своего имени и за счет покупателя услуги по транспортировке товаров. Это условие нужно указать в договоре между поставщиком и покупателем.

Такой договор носит смешанный характер (п. 3 ст. 421 ГК РФ). То есть в нем кроме поставки прописаны условия посреднического договора. При этом в договоре надо установить вознаграждение агента. Кроме того, агент должен предоставить покупателю отчет об исполнении договора.

Посредники, действующие от своего имени, вправе перевыставлять счета-фактуры поставщиков товаров, работ или услуг (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Поэтому покупатель вправе заявить вычет по счету-фактуре, выставленному поставщиком на услуги по перевозке (письмо Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/299).

При этом счета-фактуры, полученные от перевозчика, поставщик должен зарегистрировать в части 2 журнала учета. А счета-фактуры, перевыставленные покупателю, — в .

Продавец, который выступает агентом, начисляет НДС с суммы вознаграждения. А с компенсации расходов на транспортировку налог платить не нужно.

Если в договоре поставки просто сказано, что покупатель возмещает расходы на доставку товаров, продавец не вправе перевыставлять счета-фактуры. Так считают налоговики. А покупателю налоговики могут отказать в вычете по расходам на доставку товаров.

Поэтому безопаснее включить в договор условие о том, что поставщик является агентом.

Что учесть, если посредник применяет упрощенку

Компании на упрощенке не платят НДС. Поэтому обычно такие компании не составляют счета-фактуры. Однако комиссионеры и агенты, которые действуют от своего имени, должны выставлять счета-фактуры. Это правило действует независимо от того, какую систему налогообложения применяет комиссионер или агент. Поэтому выставлять счета-фактуры должны и посредники на упрощенке.

Комиссионер на упрощенке реализует товары. Если комиссионер на упрощенке реализует товары, то он должен выдавать счета-фактуры покупателям (письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-07-14/25028). При этом комиссионер не обязан перечислять в бюджет НДС, указанный в счете-фактуре. Это подтверждают чиновники (письмо Минфина России от 12 мая 2011 г. № 03-07-09/11). Так как НДС со стоимости реализованных товаров платит комитент.

Советуем дополнительно фиксировать в счетах-фактурах, что компания на упрощенке выступает в качестве комиссионера. И указать в счете-фактуре реквизиты договора комиссии. Эти данные подтвердят, что компания выставляет счета-фактуры на основании договора комиссии. Следовательно, компания не должна перечислять в бюджет НДС, выделенный в счете-фактуре.

Дополнительные данные в счете-фактуре не являются нарушением и не влияют на право покупателя заявить вычет входного НДС (п. 9 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Но безопаснее приводить дополнительные реквизиты после подписей счета-фактуры (письмо Минфина России от 24 ноября 2015 г. № 03-07-09/68169).

Комиссионер на упрощенке не должен выставлять счет-фактуру с НДС на сумму комиссионного вознаграждения. Иначе налог, указанный в счете-фактуре, нужно будет перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Комиссионер на упрощенке приобретает товары. Компания на упрощенке, которая приобретает товары по поручению комитента, получает счета-фактуры поставщиков. Эти счета-фактуры нужно перевыставлять комитенту (письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-07-14/25028).

Комиссионеры на упрощенке выставляют счета-фактуры комитентам по .

Комиссионер на упрощенке в данном случае не должен перечислять в бюджет НДС, выделенный в счете-фактуре. Налог со стоимости товаров платит поставщик.

Комитент вправе принять к вычету НДС на основании счета-фактуры, который составил комиссионер на упрощенке. Хотя чиновники Минфина считают, что покупатель не вправе заявить вычет, если счет-фактуру выставил поставщик на упрощенке. Но к счетам-фактурам посредников на спецрежиме это не относится (письмо Минфина России от 30 сентября 2014 г. № 03-07-14/48815).

Как составлять счета-фактуры, если агент действует от имени принципала

Агенты, которые действуют от имени принципала, не должны перевыставлять счета-фактуры (письмо Минфина России от 27 ноября 2013 г. № 03-07-09/51186). Речь идет о ситуации, когда согласно договору посредник от имени принципала приобретает товары или услуги.

В этом случае поставщик выставляет счет-фактуру на имя принципала. Эти счета-фактуры агент передает принципалу. Регистрировать их в каких-либо регистрах не требуется. Принципал принимает НДС к вычету на основании счета-фактуры поставщика. Агент составляет счет-фактуру только на вознаграждение, если применяет общий режим.

Допустим, агент реализует товары от имени принципала. В этом случае принципал самостоятельно выписывает счета-фактуры на отгрузку. Либо можно поручить это работникам организации-агента. Для этого принципал должен выдать доверенность на оформление счетов-фактур (письмо Минфина России от 27 февраля 2012 г. № 03-07-09/11).

Дорогой коллега, для Вас четверть года и королевский фарфор в подарок!

Подпишитесь сегодня на 15 месяцев «Главбуха» по цене 12.
И мы подарим Вам легендарный чайный сервиз!

Узнайте как купить дешевле>>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону 8 (800) 222-15-72.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Когда вы планируете сдать расчет по страховым взносам за I квартал?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка