Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Как заполнять журнал учета счетов-фактур в сложных ситуациях

5 декабря 542 просмотра
Комиссионер регистрирует выставленные и полученные счета-фактуры в журнале учета. Как заполнять журнал учета счетов-фактур в ситуациях, которые четко не прописаны в законе, рассмотрим в этом материале

Комиссионер продает товары комитента на упрощенке

По общему правилу комиссионеры и агенты, которые реализуют товары от своего имени, выставляют покупателям счета-фактуры (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Однако комитент, который применяет упрощенку, не должен платить НДС со стоимости реализованных товаров. Ведь компании на упрощенке не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому комиссионер, который заключил договор с комитентом на упрощенке, не должен выставлять счета-фактуры при отгрузке товаров покупателям. Комитент также не составляет счета-фактуры на стоимость реализованных товаров.

Посредник составляет только счет-фактуру на комиссионное вознаграждение. При условии, что он применяет общую систему. Но такие счета-фактуры не требуется регистрировать в журнале учета (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Значит, комиссионер не должен вести этот журнал и включать его данные в декларацию по НДС (письмо Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-07-11/1698).

Комиссионер покупает товары для комитента на упрощенке

Посредники, которые покупают товары для комитента от своего имени, получают от поставщиков счета-фактуры. А затем перевыставляют их комитенту (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В этих правилах нет исключений для ситуации, когда комитент применяет не общую систему, а спецрежим. Значит, комиссионеры должны перевыставлять счета-фактуры и комитентам на упрощенке. Как мы выяснили, в ФНС России считают так же.

Счета-фактуры, поступившие от поставщиков, комиссионер регистрирует в части 2 журнала. А счета-фактуры, выставленные комитенту, — в части 1 .

Компании на упрощенке не вправе заявить вычет НДС. Поэтому для расчета НДС комитентам на упрощенке счета-фактуры не нужны.

Заполнять книгу покупок, чтобы регистрировать полученные от комиссионера счета-фактуры, также не нужно.

Но если компания применяет объект «доходы минус расходы», то при расчете налога по упрощенке можно учесть входной НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Тогда счет-фактура вместе с первичкой подтвердит сумму расходов.

Комиссионер продает товары комитента физическим лицам

Если покупатели оплачивают товары наличными, то посредник не должен вести журнал учета счетов-фактур. Это подтверждают чиновники (письмо Минфина России от 24 апреля 2015 г. № 03-07-11/23546).

Компания, которая продает товары в розницу за наличный расчет и выдает покупателям кассовые чеки, не обязана выставлять счета-фактуры (п. 7 ст. 168 НК РФ). Это касается и комиссионных товаров. Следовательно, комиссионер не заполняет журнал учета счетов-фактур.

Комитент также не должен составлять счета-фактуры на стоимость реализованных товаров и передавать их комиссионеру. Ведь согласно правилам комитент заполняет счета-фактуры на основании показателей счетов-фактур комиссионера. А комиссионер не оформляет счета-фактуры.

Однако комитент должен начислить и перечислить в бюджет НДС со стоимости реализованных товаров. Поэтому комиссионер вместо счетов-фактур может передавать комитенту отчеты о стоимости реализованных товаров. Комитент на основании этих данных составит сводный первичный документ, например бухгалтерскую справку-расчет за месяц или квартал. И зарегистрирует этот документ в книге продаж (письмо Минфина России от 17 марта 2015 г. № 03-07-09/14183).

Допустим, покупатели оплачивают товар в безналичной форме. Чиновники считают, что в этом случае компания также вправе не оформлять счета-фактуры (письмо Минфина России от 19 октября 2015 г. № 03-07-09/59679).

Согласно закону счета-фактуры можно не выставлять, если компания реализует товары физлицам за наличный расчет и выдает кассовый чек (п. 7 ст. 168 НК РФ). Если же покупатель перечисляет оплату в безналичной форме, формально счет-фактуру оформлять нужно. Исключение — когда в договоре с покупателем прописано условие о том, что компания не составляет счета-фактуры (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Но счет-фактура — это документ, на основании которого можно принять НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ). А в данном случае покупатель не заявляет вычет НДС. Поэтому раньше специалисты Минфина России считали, что если покупатель перечисляет оплату за товары в безналичном порядке, в том числе при расчетах банковскими картами, то счет-фактуру можно оформить в одном экземпляре (письмо от 15 июня 2015 г. № 03-07-14/34405). Теперь чиновники сделали вывод, что при реализации товаров, работ или услуг физлицам счета-фактуры составлять необязательно.

Но комиссионер должен передать комитенту данные о стоимости реализованных товаров, например отчет о продажах. А комитент вправе зарегистрировать в книге продаж бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, которые содержат суммарные показатели по отгрузкам на основании данных комиссионера, например, за месяц или квартал.

Посредник выставил один счет-фактуру на свои и комиссионные товары

Комиссионеры могут продавать одним и тем же покупателям и свои товары, и товары, полученные от комитента. Тогда удобно оформить покупателю один счет-фактуру. Закон этого не запрещает.

Такой счет-фактуру комиссионер должен зарегистрировать в части 1 журнала учета в части товаров комитента (письмо Минфина России от 11 февраля 2015 г. № 03-07-11/5910). Объясняется это тем, что в журнале учета требуется отражать счета-фактуры по посреднической деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Этот же счет-фактуру в части своих товаров комиссионер должен зарегистрировать в книге продаж.

Таким образом, в журнале учета комиссионер отразит ту сумму налога, которая относится к товарам комитента. А в книге продаж комиссионер указывает налог, который относится к собственным товарам.

Нужно ли в книге продаж и журнале учета приводить стоимость товаров также частично, в правилах не прописано. Как мы выяснили, специалисты ФНС России рекомендуют указывать в журнале учета счетов-фактур и книге продаж полную стоимость товаров из счета-фактуры.

По счету-фактуре комиссионера покупатель товаров заявит вычет НДС. Налоговики при камеральной проверке сопоставят сумму вычета с налогом, который начислил комитент.

Для этого они должны сверить счет-фактуру в декларации покупателя с журналом учета комиссионера. Поэтому стоимость товаров в декларации комиссионера и покупателя должна быть одинаковой. Затем на основании журнала учета комиссионера налоговики определят счет-фактуру комитента и проверят, начислил ли он НДС.

Кроме того, налоговики сверят счет-фактуру в декларации покупателя и в книге продаж комиссионера. Поэтому и в книге продаж комиссионер также указывает полную стоимость товаров из счета-фактуры.

Пример
Комиссионер отгрузил покупателю товары в количестве 100 шт. Из них 55 шт. принадлежат комитенту, а 45 шт. являются собственностью комиссионера. Цена за одну штуку — 5900 руб., в том числе НДС — 900 руб. Бухгалтер выписал счет-фактуру на отгрузку.

В графе 14 части 1 журнала учета бухгалтер указал стоимость товаров — 590 000 руб. (100 шт. × 5900 руб.), в графе 15 сумму НДС — 49 500 руб. (55 шт. × 5900 руб. × 18/118).

В книге продаж в графе 13б бухгалтер привел стоимость товаров с НДС — 590 000 руб., в графе 14 стоимость без учета налога — 500 000 руб. (100 шт. × 5000 руб.). А в графе 17 сумму налога — 40 500 руб. (45 шт. × 5000 руб. × 18%).

Комиссионер на упрощенке реорганизовался

Компания-посредник на упрощенке преобразовалась из ЗАО в ООО. Как сдавать журнал учета счетов-фактур в данной ситуации, в нормативных актах не прописано. Поэтому у комиссионера есть два варианта. Первый — направить в инспекцию два журнала учета: один за период, в котором компания была зарегистрирована как ЗАО, а второй — за период после реорганизации.

Второй, менее трудоемкий, вариант — продолжить вести прежний журнал, в котором отразить все счета-фактуры, выставленные и полученные за квартал. Но сдать его налоговикам от имени ООО.

Как мы выяснили, в ФНС считают, что компания может использовать второй вариант. То есть посредник, который в течение квартала реорганизовался из ЗАО в ООО, вправе сдать в инспекцию единый журнал учета счетов-фактур за этот квартал. В журнале учета нужно зарегистрировать все счета-фактуры, выставленные и полученные как ЗАО, так и ООО за квартал.

Дорогой коллега, для Вас четверть года и королевский фарфор в подарок!

Подпишитесь сегодня на 15 месяцев «Главбуха» по цене 12.
И мы подарим Вам легендарный чайный сервиз!

Узнайте как купить дешевле>>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону 8 (800) 222-15-72.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Когда вы планируете сдать расчет по страховым взносам за I квартал?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка