Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Одной проблемой с НДС стало меньше

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Как заполнить отчетность по НДС при посреднических сделках

5 декабря 1129 просмотров
Узнайте, как заполнить отчетность по НДС, когда бывают посреднические сделки. Если в декларации по НДС неверные данные книги продаж и покупок, журнала учета счетов-фактур, ИФНС потребует пояснения.

Как заполняет декларацию комитент

Счета-фактуры на отгрузку товаров покупателям и полученные авансы комитент отражает в книге продаж. А счета-фактуры по товарам, приобретенным через комиссионера, комитент отражает в книге покупок. Счета-фактуры на комиссионное вознаграждение комитент также учитывает в книге покупок.

На основании книги продаж и книги покупок бухгалтерская программа формирует разделы 8 и 9 декларации.

Перед тем как сдавать декларацию, стоит проверить, правильно ли заполнили данные о посреднике в книге продаж и в книге покупок. Эти данные нужны налоговикам для сверки счетов-фактур при камеральной проверке.

В книге продаж комитент указывает наименование, ИНН/КПП посредника в графах 9 и 10. В книге покупок эти данные комитент приводит в графах 11 и 12.

Эти графы нужно заполнять, только если посредник действует от своего имени. Если согласно договору агент действует от имени принципала, графы 9 и 10 книги продаж заполнять не нужно (п. 7 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Также в этом случае не нужно заполнять графы 11 и 12 книги покупок (п. 6 Правил ведения книги покупок).

Какую отчетность заполняет комиссионер

Посредники счета-фактуры на комиссионное вознаграждение отражают в книге продаж. На основании книги продаж бухгалтерская программа формирует раздел 9 декларации. Кроме того, посредники должны передавать налоговикам данные журнала учета счетов-фактур.

Если посредник применяет общую систему. Посредники на общем режиме налогообложения дополнительно к обычным разделам декларации заполняют разделы 10 и 11. Эти разделы заполняют посредники, которые ведут журнал учета счетов-фактур. К ним относятся:

— комиссионеры;

— агенты, которые приобретают или реализуют товары, работы, услуги от своего имени;

— застройщики;

— компании, действующие по договору транспортной экспедиции, которые учитывают в доходах только посредническое вознаграждение.

Такие организации должны приводить в разделах 10 и 11 декларации данные из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).

В разделе 10 содержатся сведения о выставленных счетах-фактурах из части 1 журнала учета. А в разделе 11 — показатели полученных счетов-фактур, которые содержатся в части 2 журнала учета, за исключением наименований продавца и покупателя.

Счета-фактуры на комиссионное вознаграждение компании не регистрируют в журнале учета (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Следовательно, и в разделе 10 эти счета-фактуры отражать не нужно.

Таким образом, комиссионер на общей системе отражает данные журнала учета в декларации. Дополнительно сдавать в инспекцию журнал учета счетов-фактур в качестве отдельного документа не нужно.

Если посредник применяет спецрежим. Если компания на упрощенке или ЕНВД в течение квартала выставляет или получает счета-фактуры в качестве посредника, она должна заполнять журнал учета счетов-фактур. Посредник на спецрежиме должен сдавать журнал учета счетов-фактур в инспекцию. В составе декларации по НДС или отдельно — зависит от того, является ли посредник налоговым агентом по НДС.

При каких условиях компания должна удерживать НДС в качестве налогового агента, прописано в Налоговом кодексе РФ (ст. 161). Чаще всего налоговыми агентами являются компании, которые приобретают товары, работы или услуги у иностранной организации (п. 2 ст. 161 НК РФ). При условии, что товары, работы или услуги считаются реализованными в РФ. Также удерживать налог должны компании, которые арендуют или приобретают государственное или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Допустим, посредник не является налоговым агентом по НДС. В этом случае достаточно передать налоговикам журнал учета счетов-фактур в электронном формате по ТКС (письмо ФНС России от 8 апреля 2015 г. № ГД-4-3/5880). Сдавать журнал учета счетов-фактур налоговикам посредник должен не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Компании на спецрежиме направляют в инспекцию журнал учета в виде отдельного документа с описью (утв. приказом ФНС России от 29 июня 2012 г. № ММВ-7-6/465). Сдавать вместе с журналом учета декларацию по НДС не требуется.

Возможно, компания заключила посреднические договоры, но в течение квартала не выставляла и не получала счета-фактуры в рамках этих договоров. Тогда направлять в инспекцию журнал учета счетов-фактур не нужно.

Теперь о ситуации, когда комиссионер является налоговым агентом по НДС. Компании — налоговые агенты должны сдавать декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ). Поэтому, если такая организация одновременно выставляет счета-фактуры в качестве посредника, она не должна сдавать отдельно налоговикам журнал учета счетов-фактур. Достаточно включить данные о выставленных и полученных счетах-фактурах в разделы 10 и 11 декларации.

Декларацию нужно сдать в инспекцию в электронном формате по ТКС не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором компания удерживала НДС в качестве налогового агента.

Как исправить ошибки в журнале учета счетов-фактур

Посредникам, которые обнаружили ошибку в журнале учета счетов-фактур, подходит способ «на замену». Он заключается в том, что компания в уточненной декларации направляет налоговикам все показатели журнала учета, а не только те данные, которые нужно исправить.

Если ошибку выявили в части 1 журнала, то есть в данных выставленных счетов-фактур, то компания направит налоговикам в уточненке весь раздел 10. А если ошибка в части 2 журнала, то есть в показателях полученных счетов-фактур, то компания включит в уточненную декларацию весь раздел 11. В строке 001 раздела 10 или 11 уточненной декларации нужно указать значение 0.

Такой порядок не противоречит нормативным актам. Ведь правила ведения журнала учета счетов-фактур не требуют, чтобы компания составляла дополнительные листы к нему (Правила ведения журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). При этом как корректировать показатели журнала учета, в правилах не прописано.

Специалисты ФНС России рекомендуют исправлять журнал так. Добавить в журнал учета новую строку, в которой аннулировать неправильные показатели. При этом стоимость товаров и сумму налога нужно указать со знаком «минус». В следующей строке надо привести правильные данные счета-фактуры.

Пример 1
Компания ООО «Комиссионер» ведет оптовую торговлю, а также реализует и приобретает товары по договору комиссии. Декларация по НДС за I квартал включает титульный лист, разделы 1, 3, 8, 9, 10, 11.

Бухгалтер обнаружил, что в журнале учета за I квартал указаны неверные реквизиты счета-фактуры, поступившего от комитента. Бухгалтер исправил графу 12 части 1 и графу 4 части 2 журнала учета счетов-фактур.

Чтобы направить в инспекцию правильные показатели, бухгалтер составил уточненную декларацию за I квартал. В уточненную декларацию он включил титульный лист, разделы 1, 3, 8, 9, 10, 11. В разделах 8, 9 бухгалтер в строке 001 указал значение 1. В строке 001 разделов 10 и 11 бухгалтер указал значение 0.

Возможно, компания-посредник выявила ошибки и в книге покупок или книге продаж, и в журнале учета счетов-фактур. Тогда данные книги продаж или книги покупок компания исправит в дополнительном листе. А данные журнала учета счетов-фактур бухгалтер скорректирует непосредственно в этом регистре.

Пример 2
Дополним условия примера 1. Допустим, что компания также по ошибке не составила счет-фактуру на аванс, полученный от покупателя в I квартале. Эта предоплата поступила в счет отгрузки товаров самой компании, а не комитента. Значит, надо исправить ошибку в книге продаж. Бухгалтер выставил авансовый счет-фактуру и зарегистрировал его в дополнительном листе книги продаж за I квартал.

В уточненку бухгалтер включил титульный лист, разделы 1, 3, 8, 9, 10, 11 и приложение 1 к разделу 9. В разделах 8 и 9 в строке 001 бухгалтер указал значение 1. В приложении 1 к разделу 9, разделах 10 и 11 в этой строке бухгалтер указал значение 0.

Как проверяют счета-фактуры в декларациях комиссионера, покупателя и комитента

Данные журнала учета счетов-фактур существенны для проверки декларации. Ведь показатели журнала учета создают взаимосвязь между книгой продаж поставщика и книгой покупок клиента. Если посредник неправильно заполнит журнал учета счетов-фактур, то покупателю понадобится составлять пояснения для инспекторов.

Допустим, комиссионер реализовал товары покупателю и выписал счет-фактуру. Покупатель товаров заявляет вычет на основании счета-фактуры комиссионера. В книге покупок в качестве продавца будет указан комиссионер.

При проверке декларации покупателя программа ФНС обратится к журналу учета комиссионера. На основании его данных налоговики определят поставщика товаров, то есть комитента. Затем программа проверит, начислил ли комитент налог в книге продаж.

Если комиссионер не заполнит журнал учета, то налоговики не смогут сверить счета-фактуры и запросят у покупателя пояснения по вычетам НДС. То же самое относится к ситуации, когда комиссионер не получил счет-фактуру комитента и не указал его данные в графах 10–12 части 1 журнала учета. Налоговики также могут запросить пояснения у покупателя, если комиссионер зарегистрировал счет-фактуру комитента с ошибками.

Какие штрафы возможны, если компания не заполняет журнал учета счетов-фактур. Некоторые комиссионеры на упрощенке не заполняют журнал учета. Либо считают, что они могут не перевыставлять счета-фактуры. Также не все компании на упрощенке сдают журнал учета в инспекцию. Ведь для этого нужно заключать договор со спецоператором. Однако это рискованно.

Комиссионеры и агенты, действующие от своего имени, должны выставлять счета-фактуры. Это относится и к посредникам на упрощенке (письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-07-14/25028). Счета-фактуры, выставленные и полученные в рамках посреднической деятельности, необходимо регистрировать в журнале учета (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Посредники на упрощенке должны передавать журнал учета в инспекцию (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Так что в законе возможность для посредников отказаться от счетов-фактур не предусмотрена.

Если организация не составляет счета-фактуры в течение квартала, то возможен штраф 10 000 руб. А если в течение нескольких кварталов, то 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Кроме того, если комиссионер реализует товары, счет-фактура необходим покупателю, чтобы заявить вычет НДС. А комиссионер, который приобретает товары, должен перевыставить комитенту счета-фактуры поставщиков. Ведь поставщик выписывает счета-фактуры на имя комиссионера, а не комитента. И комиссионер должен перевыставить этот документ комитенту.

Штрафы за то, что компания не сдает налоговикам журнал учета счетов-фактур, в законе четко не прописаны. Инспекторы вправе взыскать 200 руб. за непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Однако этот штраф можно применять только к налогоплательщикам и налоговым агентам. Поэтому такой штраф могут взыскать только с компаний на общем режиме. Компания на упрощенке или ЕНВД обязана сдавать журнал учета в качестве посредника, а не налогоплательщика или налогового агента.

Но если инспекторы запросят журнал учета или сведения из него в рамках встречной проверки, они могут оштрафовать компанию на сумму 5000 или 10 000 руб. (п. 2 ст. 126, ст. 129.1 НК РФ).

Также если посредник не сдаст журнал учета, то у инспекторов будут сложности с программной проверкой деклараций покупателей или комитента. И у них запросят пояснения.

Как исправить журнал учета счетов-фактур

Ситуация Как исправить ошибку в учете Как составить уточненку
Посредник выявил ошибку в части 1 журнала учета, в которой зарегистрированы выставленные счета-фактуры Чтобы аннулировать неправильную запись, заполните новую строку журнала учета. Стоимостные показатели в ней укажите со знаком «минус». В следующей строке приведите правильные данные Сформировать раздел 10. В строке 001 этого раздела нужно указать значение 0. В других разделах в этой строке нужно указать значение 1
Посредник выявил ошибку в части 2 журнала учета, в которой зарегистрированы полученные счета-фактуры Чтобы аннулировать неправильную запись, заполните новую строку журнала учета. Стоимостные показатели в ней надо указать со знаком «минус». В следующей строке приведите правильные данные Сформировать раздел 11. В строке 001 нужно указать значение 0. В других разделах в этой строке надо указать значение 1
Комиссионер, который реализует товары, выставил счет-фактуру покупателю и зарегистрировал его в журнале учета счетов-фактур в I квартале. А счет-фактуру комитента получил во II квартале Отразите счет-фактуру комитента в части 2 журнала учета за II квартал. Реквизиты этого счета-фактуры добавьте в графу 12 части 1 журнала учета за I квартал (письмо Минфина России от 27 апреля 2015 г. № 03-07-11/24223). Для этого в новой строке надо сначала аннулировать первоначальную запись по счету-фактуре. При этом отразите его показатели со знаком «минус». В следующей строке еще раз приведите ту же запись, но с заполненной графой 12 Сформировать раздел 10. В строке 001 этого раздела нужно указать значение 0. В других разделах в строке 001 нужно указать значение 1

Дорогой коллега, для Вас четверть года и королевский фарфор в подарок!

Подпишитесь сегодня на 15 месяцев «Главбуха» по цене 12.
И мы подарим Вам легендарный чайный сервиз!

Узнайте как купить дешевле>>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону 8 (800) 222-15-72.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Когда вы планируете сдать расчет по страховым взносам за I квартал?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка