Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Правительство РФ привело в соответствие с новыми нормами НК РФ правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС

5 июня 2006 48 просмотров

, старший эксперт Департамента налогов и права компании «ФБК»

Правительство РФ привело в соответствие с новыми нормами НК РФ правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС

Постановление правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (в ред. постановления правительства РФ от 11.05.06 № 283)

«Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

Опубликована новая редакция документа, который устанавливает правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (далее - Правила).

Большинство новшеств связано с изменениями в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2006 года. Кроме того, к оформлению книг покупок и книг продаж появились и совсем новые требования.

Текст документа (в rar-архиве)

КОГДА НАЧАТЬ ПРИМЕНЯТЬ НОВЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Постановление от 11 мая 2006 г. № 283 (далее - постановление № 283), которым Правительство РФ внесло изменения в Правила, вступает в силу в общем порядке, то есть по истечении семи дней после его официального опубликования.

Постановление № 283 опубликовано в «Российской Бизнес-газете» 23 мая 2006 года. А 22 мая 2006 года - в «Собрании законодательства Российской Федерации».

С отсчетом срока возникают проблемы. Официальным опубликованием актов Правительства РФ считается публикация их текстов в «Российской газете» или в «Собрании законодательства Российской Федерации» (Пункт 2 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти»).

Как видите, «Российская Бизнес-газета» в этом списке не значится. Стало быть отсчитывать семидневный срок с 23 мая 2006 года некорректно. Начать отсчет с 22 мая 2006 года тоже неправильно. В постановлении от 24 октября 1996 г. № 17-П Конституционный суд РФ указал, что издание «Собрания законодательства Российской Федерации» датируется днем, в котором оно подписано в печать. Следовательно, с указанной датой адресаты еще не могут быть обеспечены информацией о содержании соответствующего нормативного акта.

На вопрос редакции «ДК» о том, когда начать применять новые Правила, затруднился ответить и Минфин России. Специалисты министерства пояснили только, что за прошлые периоды книги покупок и книги продаж переделывать на новый лад не нужно. Главное, чтобы в декларациях сумма НДС была правильной.

При такой неясности, на наш взгляд, новые Правила лучше начать применять с 31 мая 2006 года. То есть на восьмой день после опубликования в «Российской Бизнес-газете».

Правда, некоторые из новшеств плательщики уже фактически применяли с 1 января 2006 года в соответствии с частными разъяснениями Минфина России и ФНС России.

КАК ЗАПОЛНЯТЬ КНИГУ ПОКУПОК

Уже с 1 января 2006 года действует ряд новых норм Налогового кодекса РФ, которые нужно применять при вычете входного НДС. Вместе с тем Правительство РФ установило дополнительные правила по оформлению книг покупок.

При регистрации полученных счетов-фактур оплата не нужна.

С 1 января 2006 года Налоговый кодекс РФ содержит только один метод определения выручки для налогообложения - «по отгрузке». Причем для зачета НДС больше нет условия об оплате налога поставщику. Поэтому пункт 8 Правил больше не требует регистрировать счета-фактуры в книге покупок по мере оплаты. По новым правилам счета-фактуры регистрируют, как только плательщик примет к учету покупку и получит по ней счет-фактуру.

Кстати, сказанное выше касается и основных средств. Раньше НДС по ним можно было вычесть только после того, как покупатель полностью расплатится с поставщиком. При частичной оплате зачитывать соответствующую сумму налога было нельзя (письмо Минфина России от 16 мая 2005 г. № 03-04-11/111). Теперь достаточно иметь счет-фактуру и поставить на учет основное средство.

Напомним, что ранее Минфин России уже разъяснял плательщикам, что пункт 8 Правил устарел. И что с 1 января 2006 года для регистрации счета-фактуры в книге покупок оплаты не требуется (письмо от 28 февраля 2006 г. № 03-04- 09/04; опубликовано в «ДК» № 6, 2006).

В КАКИХ СЛУЧАЯХ ЗАЧЕСТЬ НДС МОЖНО ТОЛЬКО ПОСЛЕ ОПЛАТЫ

Условие о вычете НДС только после оплаты по-прежнему действует для импортеров, которые платят НДС на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, и налоговых агентов. А также для организаций, которые заплатили НДС при выполнении СМР для собственного потребления. Только после уплаты в бюджет соответствующей суммы налога с СМР эти плательщики могут принять его к вычету. То есть уже в следующем налоговом периоде.

Кроме того, учитывать оплату при зачете НДС нужно по кредиторской задолженности переходного периода, которая образовалась по состоянию на 1 января 2006 года. Такой порядок действует вплоть до 1 января 2008 года. Это касается тех плательщиков, которые до 1 января 2006 года применяли метод «по оплате».

Как оформить возврат полученного ранее аванса

Продавец, который получил от покупателя аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), должен заплатить с него НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Если стороны расторгли договор на поставку товаров (работ, услуг), то продавцу придется возвратить предварительно полученные средства покупателю. При этом продавец может предъявить к вычету ранее уплаченный НДС с такого аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Пункт 13 Правил теперь четко указывает, как отражать данную операцию в книге покупок. Счет-фактуру, который ранее был выписан на сумму поступившей предварительной оплаты и зарегистрирован в книге продаж, надо зарегистрировать в книге покупок. Причем сделать это нужно в течение года с момента, когда операция по возврату предварительной оплаты отражена в учете.

Как зачесть НДС при получении взноса в уставный капитал

Организация может принять к вычету НДС по имуществу (нематериальным активам, имущественным правам), внесенному учредителем (акционером) в качестве взноса в уставный капитал (п. 11 ст. 171 НК РФ). При условии, что она примет соответствующие объекты на учет (п. 8 ст. 172 НК РФ).

Сумма НДС, которую плательщик может принять к вычету, равна сумме восстановленного участником (акционером) налога.

Так как счет-фактуру учредитель (акционер) при передаче вклада в уставный капитал не выдает, то было не ясно, на каком основании делать запись в книгу покупок. Этот пробел устранил пункт 8 Правил, который в качестве основания указал документы, которыми оформляется передача имущества (нематериальных активов, имущественных прав). Их (или их нотариально заверенные копии) подшивают в журнал учета полученных счетов-фактур (п. 5 Правил).

В этих документах должна быть указана соответствующая сумма НДС (п. 8 Правил).

ПРИМЕР 1

ЗАО «Альфа» вносит в уставный капитал ООО «Гамма» копировальный аппарат.

Данное основное средство было приобретено ЗАО «Альфа» за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.; счет-фактура от 1 мая 2005 г. № 23-713).

Первоначальная стоимость аппарата составила 100 000 руб., а остаточная стоимость на дату внесения в уставный капитал - 80 000 руб.

ЗАО «Альфа» должно восстановить НДС в сумме 14 400 руб. (18 000 руб. х (80 000 руб. : 100 000 руб.))

ООО «Гамма» отразит в книге покупок входной НДС в сумме 14 400 руб.

Как зачесть НДС по имуществу, используемому в облагаемой и необлагаемой деятельности

Пункт 8 Правил теперь содержит четкий порядок отражения в книге покупок НДС по счетам-фактурам для компаний, которые ведут деятельность как облагаемую, так и не облагаемую этим налогом. Они должны показывать в книге покупок только ту сумму НДС, которую можно предъявить к вычету, то есть часть входного налога, относимую к облагаемой НДС деятельности.

ПРИМЕР 2

ООО «Бриз» ведет деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС.

В июне 2006 года выручка от реализации товаров составила 1 200 000 руб. (без НДС), в том числе:
- по облагаемой деятельности - 750 000 руб.;
- по необлагаемой деятельности - 450 000 руб.
В июне 2006 года общество установило на территории пожарно-охранную сигнализацию стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). На основании пункта 4 статьи 170 НК РФ входной НДС по сигнализации будет равен 33 750 руб. (54 000 руб. - 54 000 руб. х (450 000 руб./ 1 200 000 руб.).

Данная сумма будет отражена в книге покупок ООО «Бриз».

Как зачесть НДС при импорте товаров из Белоруссии

При ввозе товаров (работ, услуг) с территории Республики Беларусь НДС взимается налоговой инспекцией по месту учета российской компании-покупателя. Разумеется, счета-фактуры российскому покупателю никто не выставляет. Поэтому до внесения изменений в Правила было не ясно, какие документы регистрировать в книге покупок, чтобы принять налог к вычету.

В соответствии с обновленным пунктом 10 Правил покупатель регистрирует в книге покупок заявление о ввозе товаров и уплате НДС с отметками налоговиков, а также реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС (п. 10 Правил).

А пункт 5 Правил обязывает покупателя хранить эти заявления и копии подтверждающих уплату налога документов в журнале учета полученных счетов-фактур.

КАК ЗАПОЛНЯТЬ КНИГУ ПРОДАЖ

Правок в книге продаж не так много. Рассмотрим их.

Как регистрировать выданные счета-фактуры

В книге продаж регистрируют выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС.

Пункт 16 Правил теперь расшифровывает все операции, которые нужно отражать в книге продаж:
- отгрузка (передача) товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав;
- получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- получение средств, увеличивающих налоговую базу;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд;
- возврат принятых на учет товаров;
- исполнение обязанностей налоговых агентов;
- осуществление операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

С 1 января 2006 года начислять НДС нужно с момента отгрузки товаров (окончания выполнения работ, оказания услуг). Таким образом, больше нет необходимости отслеживать оплату. При этом есть исключение для тех, кто до 1 января 2006 года применял метод «по оплате». Если по состоянию на 1 января 2006 года у них числилась дебиторская задолженность, то начислять по ней НДС до 1 января 2008 года нужно в прежнем порядке по мере оплаты. Этот порядок специально выделен для таких плательщиков в пункте 20 Правил.

Особенности при восстановлении НДС

Раньше Правила не говорили, как в книге продаж оформлять восстановление НДС. Постановление № 283 внесло необходимую поправку в пункт 16 Правил. Теперь четко сказано, что при восстановлении налога в книге продаж нужно регистрировать счета-фактуры, на основании которых плательщик ранее принял налог к вычету.

Восстанавливать ранее зачтенный налог надо, если организация:
- станет использовать имущество в не облагаемых НДС операциях;
- внесет имущество в качестве вклада в уставный капитал другой организации;
- перейдет на спецрежим («упрощенка», ЕНВД).

Напомним, что по основным средствам НДС следует восстанавливать пропорционально их остаточной стоимости. По прочему имуществу - исходя из его полной стоимости.

ПРИМЕР 3

Воспользуемся условиями примера 1.

В книге продаж ЗАО «Альфа» отразит данные о счете-фактуре от 1 мая 2005 г. № 23-713 и восстановленную сумму 14 400 руб.

Для недвижимости предусмотрен особый порядок, согласно которому восстанавливать НДС надо в последнем налоговом периоде каждого календарного года в течение 10 лет (п. 6 ст. 171 НК РФ). Данный период отсчитывают с года, в котором плательщик начал начислять амортизацию по такой недвижимости.

Чтобы определить сумму НДС, которую нужно восстановить в текущем году, нужно зачтенную ранее сумму НДС по недвижимости разделить на 10. А затем умножить полученный результат на долю выручки от деятельности, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки за год. Результат заносят в книгу продаж за декабрь.

КАК ИСПРАВЛЯТЬ ОШИБКИ ПО НОВЫМ ПРАВИЛАМ

Пожалуй, наиболее ярким новшеством в Правилах стал порядок изменения записей в книге покупок и книге продаж.

Новая редакция Правил требует оформлять исправление ошибок в дополнительных листах этих книг. Отметим, что алгоритм исправления в книге покупок и книге продаж несколько различается.

...в книге покупок

Если плательщик обнаружит, что в книге покупок за предыдущие налоговые периоды по одному или нескольким счетам-фактурам неточно отражена сумма принятого к зачету НДС, то он должен поступить следующим образом.

Во-первых, аннулировать счет-фактуру, который содержит ошибочную сумму НДС.

Во-вторых, подать уточненную декларацию за период, в котором допущена ошибка. При этом сумму предъявленного к зачету НДС нужно уменьшить на сумму налога аннулированного счета-фактуры.

В-третьих, учесть правильную сумму НДС по нему в декларации за текущий налоговый период.

Эта процедура сопровождается оформлением дополнительного листа к книге покупок за период, в котором допущена ошибка. В строку «Итого» дополнительного листа следует перенести из книги покупок за этот период общую сумму налога, подлежащего вычету. В следующей строке этого листа указывают реквизиты аннулированного счета-фактуры. В строке «Всего» нужно указать откорректированную сумму налога. Чтобы ее определить, из суммы налога строки «Итого» надо вычесть НДС, который указан в аннулированном счете-фактуре. Полученный результат переносят в уточненную декларацию за налоговый период, в котором допущена ошибка.

Дополнительный лист к книге покупок (продаж) за «проблемный» период составляют на определенную дату. Если впоследствии плательщик в этом же периоде опять обнаружит ошибку, то нужно будет составить новый лист с соответствующей корректировкой входящего (начисленного) НДС. Данные при этом нужно будет брать из предыдущего дополнительного листа. А затем снова подать уточненную декларацию.

Правильные данные исправленного счета-фактуры заносят в книгу покупок текущего налогового периода.

ПРИМЕР 4

16 февраля 2006 года ООО «Регата» приобрело товар у ООО «Риф» на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС - 180 000 руб. При этом в книге покупок был зарегистрирован счет-фактура № 12.

В мае обнаружилось, что поставщик по некоторым товарам неправильно указал цену. В результате общая стоимость товара снизилась до 1 062 000 руб., в том числе НДС - 162 000 руб. Документы поставки (в том числе счет-фактуру) пришлось переоформить.

Общая сумма налога, подлежащая вычету в феврале 2006 года, составляла 500 000 руб. За май 2006 года этот показатель равен 400 000 руб.

Бухгалтер ООО «Регата» 31 мая 2006 года оформил дополнительный лист к книге покупок за февраль 2006 года (см. образец заполнения). И подал уточненную декларацию за этот период. Сумма налога, подлежащая вычету, с учетом исправлений составит 320 000 руб. (500 000 руб. - 180 000 руб.).

В мае 2006 года бухгалтер отразит в книге покупок этот исправленный счет-фактуру. А сумма налога, подлежащая вычету за этот месяц, составит 562 000 руб. (400 000 руб. + 162 000 руб.).

Как видите, новый порядок исправления книги покупок, мягко говоря, невыгоден плательщику - при любом исправлении ему придется аннулировать счет-фактуру прошлого налогового периода. И как следствие он вынужден будет платить пени.

...в книге продаж

Порядок исправления в книге продаж выглядит более справедливым. Как и в случае с книгой покупок, итоговую сумму налога за период, в котором допущена ошибка, нужно уменьшить на сумму НДС «проблемного» счета-фактуры. Однако исправленные данные нужно внести в том же отчетном периоде, а не в периоде обнаружения ошибки.

Таким образом, в первую строку дополнительного листа переносятся итоговые данные книги продаж за соответствующий период, а в следующие строки заносятся данные о первоначальном и исправленном счете-фактуре. Далее из первоначальных итоговых данных книги продаж вычитаются показатели первоначального счета-фактуры и прибавляются показатели откорректированного счета-фактуры. Полученную сумму отражают в строке «Всего» и переносят в уточненную декларацию.

ПРИМЕР 5

20 марта 2006 года ООО «Профиль» оказало услуги ЗАО «Стиль» на сумму 590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб. При этом в книге продаж был зарегистрирован счет-фактура № 22.

В мае 2006 года выяснилось, что ООО «Профиль» при оказании услуг понесло дополнительные расходы и стороны задним числом пересмотрели цену сделки. Новая цена составила 708 000 руб., в том числе НДС - 108 000 руб. В результате пришлось переоформить первичные документы.

Общая сумма налога, указанная в книге продаж за март 2006 года, составляла 600 000 руб.

Бухгалтер ООО «Профиль» 31 мая 2006 года оформил дополнительный лист к книге продаж за март 2006 года ((см. образец заполнения). Подал уточненную декларацию за этот период. Общая сумма начисленного налога с учетом исправлений составит 618 000 руб. (600 000 руб. - 90 000 руб. + 108 000 руб.).

Как видно из примера 5, если сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за прошлые отчетные периоды, возрастает, то плательщику придется платить пени. Однако этого можно избежать, если стороны договорятся не переоформлять документы, а оформить дополнительные документы на сумму доплаты.

РЕКВИЗИТЫ СЧЕТА-ФАКТУРЫ МОЖНО ДОПОЛНЯТЬ ОТ РУКИ

До недавнего времени налоговые органы часто считали необоснованным вычет входного НДС и предъявляли организациям претензии в случаях, когда часть реквизитов полученных от продавцов счетов-фактур была заполнена на компьютере, а часть реквизитов - от руки.

Арбитражные суды, как правило, при таких спорах занимали сторону налогоплательщиков (например, постановления федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 7 октября 2004 г. по делу № А49-4799/04-535А/7, Восточно-Сибирского округа от 11 марта 2005 г. по делу № А19-14396/04- 24-Ф02-855/05-С1). Однако в нормативных актах возможность частичного заполнения счетов-фактур на компьютере, а частичного - от руки закреплена не была. Теперь подобная норма прямо прописана в пункте 14 Правил.

Материал подготовлен при участии
специалистов Минфина России

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка