Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как исправить ошибку в книге продаж

18 ноября 354 просмотра
Как исправить ошибку в книге продаж зависит от того, какую именно неточность допустили. Например, счет-фактуру выставили по ошибке. Его нужно аннулировать в дополнительном листе к книге.

Компании ошибочно не отражают счета-фактуры в декларации или регистрируют лишние счета-фактуры. Из-за таких недочетов компания занижает сумму налога или переплачивает его в бюджет. Рассмотрим, как исправить ошибку в книге продаж.

Не отразили выручку

В декларации по ошибке не отражают выручку как поставщики товаров, так и компании, которые реализуют работы или услуги.

Поставка. В договоре может быть такое условие: право собственности переходит к покупателю после оплаты. Для целей налога на прибыль поставщик отражает выручку, как правило, после того, как реализует товары, то есть к покупателю перейдет право собственности. Некоторые компании и НДС начисляют тоже только после оплаты. Но это неверно.

Поставщик должен составить счет-фактуру и зарегистрировать в книге продаж в том квартале, когда отгрузил товары (п. 1 ст. 167 НК РФ). А датой отгрузки чиновники считают дату первого первичного документа, оформленного покупателю или перевозчику (письмо Минфина России от 6 октября 2015 г. № 03-07-15/57115). Это правило действует независимо от того, когда поставщик получил оплату за отгруженные товары или когда к покупателю перешло право собственности.

Пример. Поставщик отгрузил оборудование в декабре. В договоре есть условие о том, что право собственности на оборудование переходит к покупателю после оплаты. Покупатель перечислит деньги в январе.

Тем не менее бухгалтер компании-поставщика выписал счет-фактуру в декабре и зарегистрировал его в книге продаж за IV квартал.

Подряд. Компании-подрядчики иногда не отражают счет-фактуру в книге продаж, если заказчик подписал акт приемки-сдачи работ, но оплату не перечислил. В этом случае подрядчик занижает НДС.

Подрядчик должен начислять НДС, если реализовал работы заказчику (п. 1 ст. 146 НК РФ). То, что подрядчик выполнил работы, подтверждает акт приемки-сдачи, который подписал заказчик.

Если заказчик подписал акт, подрядчик должен был выписать счет-фактуру и зарегистрировать в книге продаж. Как исправить книгу продаж, если подрядчик в декларации не отразил НДС со стоимости работ? Зарегистрируйте счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж. Затем доплатите налог, пени и сдайте уточненную декларацию.

Договор оказания услуг. НДС по долгосрочным услугам надо учитывать в декларации за отчетный квартал, даже если счета-фактуры компания выставила в следующем месяце (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Иногда в книгу продаж за отчетный квартал не включают счета-фактуры, выставленные покупателям с 1-го по 5-е число следующего месяца. Тогда компания занизит НДС.

Налоговики могут выявить эту ошибку, если заказчик заявит вычет в отчетном квартале. Заказчик вправе заявить вычет в том квартале, в котором отразил услуги в учете, если счет-фактура поступил до срока сдачи декларации. Если заказчик отразит вычет, программа ФНС выявит расхождения в отчетности заказчика и исполнителя.

Иногда предприятия выставляют счета-фактуры только после того, как подпишут акт с заказчиком. Однако если компания оказывает услуги постоянно, то начислять НДС нужно в декларации за каждый квартал независимо от того, когда стороны оформили акт приемки-сдачи. Это подтверждают и судьи (определение ВАС РФ от 18 октября 2012 г. № ВАС-12920/12).

Компания может оказывать услуги, которые по сути ближе к работам. То есть, когда компания передает заказчику определенные результаты, тогда можно ориентироваться на дату акта приемки-сдачи.

Пример. Компания заключила договор на проведение маркетинговых исследований рынка сбыта товаров. Согласно договору услуги считаются оказанными после того, как заказчик одобрит отчет по результатам исследований рынка сбыта и подпишет акт приемки-сдачи услуг.

В сентябре компания составила отчет и акт приемки-сдачи. Заказчик подписал этот документ 28 октября. Таким образом, бухгалтер должен включить выручку от реализации услуг в декларацию за IV квартал.

Не учли возмещение расходов по договору

Договор может предусматривать, что заказчики компенсируют подрядчикам, аудиторским и другим компаниям, которые выполняют работы или услуги, расходы. Подрядчики часто не отражают в декларации НДС с компенсации этих расходов. Но тогда налоговики при проверке потребуют доплатить налог, пени и штраф.

По мнению чиновников, возмещение расходов подрядчика на исполнение договора связано с оплатой работ. Значит, возмещение расходов облагается НДС по ставке 18/118 (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, письмо Минфина России от 23 ноября 2015 г. № 03-07-11/67917).

Счет-фактуру на возмещение расходов подрядчик должен составить в одном экземпляре (п. 18 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Поэтому заказчик не заявляет вычет НДС с суммы компенсации расходов (письмо Минфина России от 6 февраля 2013 г. № 03-07-11/2568). НДС по расходам может принять к вычету подрядчик.

Разъяснения чиновников относятся к ситуации, когда компенсация расходов не входит в цену договора. Если же включить возмещение расходов в цену работ или услуг, учет будет проще и выгоднее. Тогда подрядчик составит один счет-фактуру на общую стоимость работ по ставке 18 процентов. А заказчик сможет принять НДС к вычету со всей стоимости работ или услуг, включая компенсацию.

Как исправить книгу продаж, если не выставили авансовые счета-фактуры

Часто бывает, что поставщик по ошибке не отражает в книге продаж аванс, поступивший от покупателя. Рассмотрим, как исправить книгу, если ошибку выявили после сдачи декларации.

Выпишите авансовый счет-фактуру. В строке 1 можно поставить текущую дату. Но тогда у налоговиков могут быть вопросы. Например, вы уже отгружали товары в счет аванса. Получится, что счет-фактуру на аванс вы выпишете позже отгрузки. Другой вариант — оформить счет-фактуру задним числом, несмотря на то, что собьется нумерация. Ошибки в номере счета-фактуры некритичны.

Зарегистрируйте счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за отчетный квартал. Если в этом квартале вы уже отгружали товары в счет предоплаты, заявите вычет авансового НДС (п. 6 ст. 172 НК РФ). Для этого авансовый счет-фактуру зарегистрируйте в дополнительном листе книги покупок за отчетный квартал.

Сформируйте уточненку. Если сумма налога получилась к уплате, доплатите недоимку и пени до сдачи уточненки налоговикам (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Иногда компании отражают в отчетности только остаток аванса, не закрытый отгрузкой. Но инспекторы при проверке могут доначислить налог с полной суммы предоплаты, пени и штраф (письмо ФНС России от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11684). Еще возможен штраф за отсутствие авансовых счетов-фактур в размере 10 000 или 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ). Также нужно будет составлять уточненку, чтобы заявить вычеты с предоплаты, в счет которой компания уже отгрузила товары. Либо доказывать в суде, что на авансы, которые компания получила в периоде отгрузки товаров, НДС начислять не нужно (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 11 сентября 2014 г. по делу № А41-21984/14). Однако проще начислить НДС с аванса и сразу заявить его к вычету, чем спорить с налоговиками.

Иногда покупатели в качестве аванса передают товары, автотранспорт или другое имущество. Неденежные авансы тоже облагаются НДС (п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Поэтому их нужно учесть в декларации.

Не зарегистрировали первичку на уменьшение стоимости

Поставщики часто предоставляют покупателям скидки или премии на уже отгруженные товары. Например, это может быть премия за объем закупок по итогам квартала. Если скидка или премия уменьшает цену товаров, поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру. А покупатель должен восстановить налог с суммы скидки или премии.

Иногда покупатели не отражают восстановленный налог в книге продаж, если поставщик не передал корректировочный счет-фактуру. Но тогда инспекторы доначислят покупателю налог, пени и штраф в размере 20 процентов от недоимки.

Покупатель должен восстановить налог на основании корректировочного счета-фактуры или первички на скидку или премию — в зависимости от того, какой документ поступил раньше (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Поэтому, даже если поставщик не выставил корректировочный счет-фактуру, зарегистрируйте в книге покупок акт на скидку, уведомление о премии или другой документ, подтверждающий уменьшение стоимости товаров.

Пример. Поставщик в октябре отгрузил покупателю товары. Согласно договору стоимость товаров составляет 165 200 руб., в том числе НДС — 25 200 руб. Срок оплаты товаров — в течение месяца. Согласно условиям договора, если покупатель перечислит деньги в течение 10 дней после отгрузки, поставщик предоставляет скидку в размере 10 процентов.

Покупатель оплатил товары в течение 10 дней после отгрузки и получил право на скидку. Поставщик направил покупателю уведомление о скидке. Корректировочный счет-фактуру покупатель не получил.

Бухгалтер компании-покупателя зарегистрировал в книге продаж уведомление на скидку. В учете бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
140 000 руб. (165 200 – 25 200) — приняты к учету приобретенные товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
25 200 руб. — отразили входной НДС со стоимости товаров;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
25 200 руб. — приняли к вычету НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
148 680 руб. — перечислили оплату за товары с учетом скидки;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
14 000 руб. (140 000 руб. х 10%)  — скорректировали стоимость товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
2520 руб. (14 000 руб. х 18%)  — скорректировали сумму НДС по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
2520 руб. — восстановили НДС с суммы скидки.

Счет-фактуру составили по ошибке

Компания выставила счет-фактуру на реализацию, а теперь его нужно аннулировать. Например, бухгалтерия узнала, что в отчетном квартале заказчик не подписывал акт на работы. Или директор договорился с контрагентом перенести дату первички на следующий квартал.

В законе не сказано, как аннулировать счет-фактуру. Налоговики советуют направить заказчику письмо, что счет-фактуру выставили по ошибке. Образец ниже. Если заказчик уже заявил вычет НДС, он должен аннулировать запись по счету-фактуре в декларации после того, как получит письмо.

Если письмо не выслать, может получиться так. Заказчик отразит вычет в декларации, а вы уберете счет-фактуру из своей отчетности. Тогда налоговики выявят расхождения и потребуют, чтобы заказчик снял вычет.

Как попрасить контрагента аннулировать счет-фактуру

 

Чтобы исправить книгу продаж, аннулируйте запись по счету-фактуре в дополнительном листе книги продаж за отчетный квартал. Для этого перенесите в дополнительный лист запись по счету-фактуре, но стоимостные показатели приведите со знаком «минус».

Счет-фактуру выставили не тому заказчику

Компания оказала услуги, но счет-фактуру менеджер по ошибке выставил не тому заказчику. Исправить ошибку в книге продаж можно так. Выставите исправленный счет-фактуру. В строках 6—6б напишите правильного заказчика. В строке 1а приведите номер и дату исправления счета-фактуры. Остальные показатели будут такими же, как в первичном счете-фактуре (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

В дополнительном листе книги продаж аннулируйте запись по первичному счету-фактуре. Стоимостные показатели приведите со знаком «минус». Затем зарегистрируйте исправленный счет-фактуру.

Исправленный счет-фактуру передайте правильному заказчику. Подпишите с ним акт, если его еще не оформили.

Контрагенту, который получил счет-фактуру по ошибке, сообщите об этом в письме. Он должен аннулировать счет-фактуру в книге покупок. Если контрагенту выдали также акт, напишите, что вы его тоже аннулируете.

Налоговая база по НДС у вас не изменится. Но в книге продаж вы поменяли реквизиты заказчика. Поэтому сдайте уточненку. Иначе у заказчика, который заявит вычет, декларация не пройдет камеральную проверку.

Выгодная подписка на журнал

На 13 месяцев — 18 744 12 999

На 6 месяцев —  10 758 7 777

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка