Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Аренда и коммунальные расходы на УСН

18 ноября 124 просмотра
Расскажем, как отражается аренда и коммунальные расходы на УСН. Рассмотрим налоговый учет арендодателя и арендатора и записи, которые нужно вносить в книгу учета доходов и расходов.

Аренда и коммунальные расходы на УСН у арендодателя

Как арендодателю учитывать поступления — в составе выручки от реализации или внереализационных доходов? Если имущество сдается в аренду на систематической основе, то это доходы от реализации. В противном случае отразите арендные платежи в составе внереализационных доходов.

Организации, которые применяют упрощенку, определяют налогооблагаемые доходы на основании статей 249 и 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Доход от сдачи имущества в аренду является внереализационным, если не относится к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ). Критерий для отнесения арендной платы к выручке от реализации Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. Однако он содержит условие для включения расходов, связанных со сдачей имущества в аренду, в расходы от реализации. Так, если организация сдает имущество в аренду на систематической основе, расходы по такой деятельности связаны с реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Соответственно, и доходы от нее нужно признать в составе выручки от реализации.

Понятие систематичности используется в значении, применяемом в пункте 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ, — два раза и более в течение календарного года. Такой подход к применению понятия «систематичность» был закреплен в пункте 2 раздела 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729). На сегодняшний день этот документ утратил силу (приказ ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173). Однако предложенное толкование понятия «систематичность» сохраняет свою актуальность.

Датой получения дохода является день, когда организация фактически получила средства от арендатора в оплату его задолженности. Сумму арендной платы, полученной в виде аванса, включите в доходы на упрощенке сразу в момент ее поступления в организацию. Этот порядок следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Как аренда и коммунальные расходы на УСН влияют на учет компании, покаже на примере.

Пример Доходы арендодателя
Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является сдача в аренду основных средств. В январе «Альфа» приобрела для сдачи в аренду нежилое помещение стоимостью 2 456 000 руб. (в том числе НДС — 374 644 руб.). В следующем месяце объект был передан арендатору.

Начиная с февраля «Альфа» начисляет ежемесячную арендную плату в размере 90 000 руб. Оплата от арендатора также поступает ежемесячно (в последний день месяца, за который были оказаны услуги).

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В январе:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
2 456 000 руб. — отражены затраты на приобретение помещения;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
2 456 000 руб. — оплачен объект;

ДЕБЕТ 03 субсчет «Собственное имущество» КРЕДИТ 08
2 456 000 руб. — принято к учету помещение, предназначенное для сдачи в аренду;

ДЕБЕТ 03 субсчет «Имущество, сданное в аренду»
КРЕДИТ 03 субсчет «Собственное имущество»

2 456 000 руб. — передано в аренду помещение.

В феврале: 

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
90 000 руб. — начислена арендная плата;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
90 000 руб. — поступила оплата от арендатора.

В марте:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
90 000 руб. — начислена арендная плата;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
90 000 руб. — поступила оплата от арендатора.

Полученную арендную плату в сумме 180 000 руб. (90 000 + 90 000) бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов за I квартал.

Книга учета доходов и расходов у арендодателя

Аренда и коммунальные расходы на УСН у арендатора

Для арендаторов с арендной платой все просто — если объект «доходы минус расходы», ее можно учесть в периоде фактической оплаты. Если объект «доходы», арендная плата никак не влияет на налог при УСН.

А вот про коммунальные платежи скажем подробнее. Если организация платит единый налог с доходов, то операции, связанные с компенсацией коммунальных расходов арендодателю, никак не повлияют на расчет единого налога. Это связано с тем, что при определении налоговой базы такие организации вообще не учитывают расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, то отражение операций, связанных с возмещением коммунальных расходов, у арендатора зависит от варианта их компенсации — в составе арендной платы или по отдельному счету арендодателя.

Если арендатор компенсирует коммунальные расходы в составе арендной платы, учтите их в расходах как арендные платежи (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это касается и тех случаев, когда арендная плата по условиям договора состоит из двух частей — базовой и переменной (письмо Минфина России от 28 июня 2011 г. № 03-11-06/2/99).

Если арендатор компенсирует коммунальные расходы по отдельному счету арендодателя, после оплаты включите их в состав материальных расходов как затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов. Уменьшите налогооблагаемую базу по единому налогу на сумму коммунальных расходов независимо от вида деятельности организации (производственная или торговая). Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16, подпунк-та 5 пункта 1 статьи 254 и пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Пример Аренда и коммунальные расходы на УСН у арендатора
ООО «Альфа» в мае получило в аренду производственное помещение. В соответствии с заключенным договором арендатор компенсирует арендодателю стоимость коммунальных платежей, приходящихся на это помещение, по отдельному счету. В июне по счету, полученному от арендодателя, стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором, составила 3300 руб. (в том числе НДС — 503 руб.). Данный счет «Альфа» оплатила в июле. В бухучете организации сделаны следующие записи.

В июне:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
3300 руб. — включена в расходы стоимость коммунальных услуг (с учетом НДС).

В июле:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
3300 руб. — оплачена стоимость потребленных коммунальных услуг по счету арендодателя.

Стоимость коммунальных услуг в сумме 3300 руб. бухгалтер «Альфы» отразил в составе расходов в книге учета доходов и расходов за девять месяцев.

Книга учета доходов и расходов у арендатора

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка