Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Доходы и расходы в книге учета при УСН

18 ноября 211 просмотров
Разберемся, как отражать различные доходы и расходы в книге учета при УСН в зависимости от выбранного объекта налогообложения. Как вы считаете налог, проверят по титульному листу книги учета.

Как отражать доходы и расходы в книге учета при УСН (налог с разницы)

Те, кто платит налог с разницы между доходами и расходами, заполняют все разделы книги, а также справку к разделу I. При заполнении раздела I укажите следующие данные:

— в графе 1 — порядковый номер регистрируемой операции;

— в графе 2 — дату и номер первичного документа, на основании которого получен доход или произведен расход;

— в графе 3 — содержание регистрируемой операции;

— в графе 4 — доходы, учитываемые при расчете единого налога;

— в графе 5 — расходы, учитываемые при расчете единого налога;

— в строке 010 — сумму полученных доходов за год. Ее можно посмотреть в строке «Итого за год» графы 4 раздела I книги учета доходов и расходов;

— в строке 020 — сумму расходов за год. Она равна показателю строки «Итого за год» графы 5 раздела I;

— в строке 030 — сумму, которую можно получить, если вычесть из суммы минимального налога, который был уплачен, сумму рассчитанного в общем порядке налога;

— в строке 040 — итоговую сумму доходов. Ее вы получите, если из показателя строки 010 вычтете показатели строк 020 и 030;

— в строке 041 — итоговую сумму убытков. Ее вы получите, если вычтете из суммы строк 020 и 030 сумму строки 010. Отрицательное значение не указывайте.

Как заполнять книгу учета при УСН, если объект «доходы»

Те, кто платит единый налог с доходов, обязаны заполнять только раздел I и только в части, касающейся доходов. Из данного правила есть лишь два исключения.

Во-первых, отразить в книге придется расходы на мероприятия, направленные на снижение безработицы и оплаченные за счет бюджетных средств. А во-вторых, расходы за счет субсидий, полученных на поддержку малого и среднего бизнеса в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ. Такие суммы показывайте в графе 5, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

В частности, сумму полученной субсидии отразите в графе 4 раздела I, а в графе 5 укажите суммы расходов, которые организация осуществила за счет этих средств. Разница между этими показателями должна быть равна нулю.

По желанию, конечно, можно отражать в графе 5 и любые другие расходы, которые связаны с получением доходов. Но на расчет единого налога эти данные влиять не будут.

Об этом сказано в пункте 2.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Будьте внимательны: если выбрали объект «доходы», хранить первичку о расходах все равно нужно в течение пяти лет. Такое правило установлено статьей 29 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Организации, применяющие упрощенку, должны вести бухучет в полном объеме (ст. 2 Закона № 402-ФЗ). Поэтому на них тоже распространяются требования законодательства о бухучете, в том числе и требование о сроках хранения первичных документов.

Как в книге учета показывать доходы и расходы по переходным операциям

Если организация перешла на упрощенку с общей системы налогообложения, то отразите в графе 4 в составе доходов и авансы, полученные до перехода на спецрежим. Но только если одновременно выполняется два условия. Первое: организация прежде рассчитывала налог на прибыль методом начисления. И второе: выполнять обязательства по таким авансам организация начала, уже перейдя на упрощенку.

И напротив, те деньги, которые получили уже после перехода на упрощенку, не придется показывать в составе доходов при соблюдении двух условий. Первое: прежде организация рассчитывала налог на прибыль методом начисления. И второе: деньги поступили в счет погашения дебиторской задолженности, сумму которой уже учли в составе доходов.

В графе 5 раздела I показывайте только расходы, учитываемые при расчете единого налога.

Как в книге учета доходов и расходов отражать...

... доходы по бартерным операциям

Доходы, полученные по бартерным операциям, отражайте в книге учета доходов и расходов в тот момент, когда контрагент выполнил перед организацией свои обязательства по бартерному (товарообменному) договору. То есть когда контрагент передал организации соответствующие товары (другое имущество). Это следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

А как быть, если имущество от контрагента получили в одном месяце, а сами передали вещи в другом месяце?

Доходы по бартерным операциям отражайте в книге учета доходов и расходов после того, как к организации перешло право собственности на полученное имущество. То, что получено не на праве собственности, доходом организации не является (ст. 41 НК РФ).

В пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ сказано, что датой получения доходов является момент получения имущества. Из положений данного пункта можно сделать вывод, что доходы по бартерным операциям отражаются в книге учета доходов и расходов в тот день, когда организация получает имущество от контрагента.

Однако при бартере стороны договора получают право собственности на обмениваемое имущество одновременно, после того как исполнят свои обязательства друг перед другом.

Отступить от этого правила можно, если в договоре прописан особый порядок перехода права собственности. Если же специальных оговорок на этот счет нет, все полученное имущество принадлежит контрагенту до тех пор, пока организация не передаст ему свое имущество. Об этом сказано в статье 570 Гражданского кодекса РФ.

... доходы при расчетах пластиковыми картами

Сумму полученной выручки при оплате с помощью пластиковых карт отразите в момент поступления денег на расчетный счет.

По общим правилам те, кто применяет упрощенку, определяют доходы и расходы кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ). Датой получения доходов при кассовом методе признается день:

— поступления денег на счета в банках (в кассу);

— получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав);

— погашения задолженности перед организацией другим способом.

Так предусмотрено пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

При расчетах с помощью пластиковых карт средства на расчетный счет продавца (исполнителя) зачисляются позже, чем списываются с карты покупателя (заказчика). Тем не менее доход у продавца (исполнителя) при упрощенке возникает именно в момент поступления средств на расчетный счет. Вот на эту дату выручку, которая поступила на счет, и нужно отразить в книге учета доходов и расходов. Аналогичные разъяснения в письмах Минфина России от 3 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/58, от 21 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/280.

Пример Доходы и расходы в книге учета при УСН при расчетах картами
Организация продает товары населению через сеть розничных магазинов. 11 ноября текущего года два покупателя предъявили к оплате пластиковые карты (один приобрел товар на сумму 5000 руб., другой — на сумму 10 000 руб.). Указанные суммы поступили на расчетный счет соответственно 14 и 15 ноября. Бухгалтер заполнил книгу учета так, как в образце ниже.

Доходы и расходы в книге учета при УСН: расчеты пластиковыми картами

... доходы и расходы в валюте

Поступления в валюте учтите в совокупности с теми, что получали в рублях. Сумму таких доходов определите по курсу Банка России, действующему на дату признания доходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

В бухучете имущество и задолженность, стоимость которых выражена в иностранной валюте, надо переоценивать (п. 4 ПБУ 3/2006). Однако возникающие при этом положительные и отрицательные курсовые разницы в книге доходов и расходов отражать не нужно. Это следует из положений пункта 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Под действие этой нормы не подпадают курсовые разницы, указанные в пункте 2 статьи 250 Налогового кодекса РФ. То есть те, которые возникают, когда курс валюты меняется при ее продаже или покупке. Поэтому положительную разницу между официальным и коммерческим курсами продаваемой валюты нужно включать в состав доходов и отражать в книге учета.

Суммовые разницы в книге учета доходов и расходов не отражайте, в налоговую базу не включайте (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

А в книгу нужно вносить лишь те данные, которые необходимы для расчета единого налога. Например, организация получила заем, номинированный в долларах США, но перечисленный в рублях (п. 2 ст. 317 ГК РФ). На момент возврата займа курс доллара США понизился, и в рублях организация вернула заем в меньшей сумме. Положительную суммовую разницу между полученной и возвращенной суммой займа при расчете налога при упрощенке не учитывайте. И в книге учета доходов и расходов ее отражать тоже не нужно.

Суммы, выплаченные в валюте, учтите в совокупности с теми, которые перечислили в рублях. При этом выплаты в иностранной валюте пересчитайте в рубли по текущему курсу ЦБ РФ. Даже если позже курс изменится, корректировать такие расходы не потребуется. Курсовые разницы, которые возникают в бухучете, в налоговом учете определять не нужно. Следовательно, в книге доходов и расходов отражать их тоже не придется.

... субсидии

Допустим, организация с объектом «доходы минус расходы» получила субсидию на развитие малого бизнеса, но из-за нецелевого использования деньги нужно вернуть.

Сумму ранее полученной субсидии отразите в доходах в графе 4 книги учета. Сумму, которую приходится возвращать, покажите в расходах в графе 5.

В рассматриваемой ситуации организация получила субсидии в рамках поддержки малого бизнеса. Такие поступ-ления в облагаемые доходы не включают, если их использовали по целевому назначению (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Когда условие нарушено, всю сумму субсидии нужно вернуть в бюджет.

Операции с субсидиями, использованными не по назначению, отражают в книге учета доходов и расходов в особом порядке.

1. На дату получения субсидии никаких записей в книге не делают. Первые записи занесите в книгу в тот момент, когда начнете тратить субсидию. Израсходованную сумму одновременно включите в состав доходов (графа 4) и в состав расходов (графа 5). Такие записи делайте до тех пор, пока субсидию не потратите полностью.

Обратите внимание: субсидия должна быть израсходована в течение двух налоговых периодов с даты получения.

Это следует из положений абзаца 6 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами ФНС России от 20 марта 2015 г. № ГД-3-3/1078 и от 21 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9835.

Поскольку и в доходах, и в расходах вы будете отражать одни и те же суммы, на величину налоговых обязательств эти записи не повлияют.

2. В периоде, когда было установлено нецелевое использование субсидии, всю ее сумму нужно повторно включить в доходы. То есть снова отразить в графе 4. Как правило, факт нецелевого использования бюджетных средств фиксируют в актах ревизий, которые проводят уполномоченные финорганы (например, региональные подразделения Минфина России). Поэтому датой признания доходов может быть дата такого акта ревизии.

Показать возвращенную субсидию в расходах (в графе 5) можно только в том периоде, когда организация вернет эту сумму. Датой признания расходов будет дата платежки на перечисление средств в бюджет.

Это следует из положений абзацев 6 и 7 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Пример Доходы и расходы в книге учета при УСН при получении субсидий
В сентябре 2014 года в рамках региональной программы поддержки малого бизнеса ООО «Альфа» получило бюджетную субсидию на закупку торгового оборудования. Размер субсидии — 300 000 руб.

В октябре 2014 года «Альфа» перечислила все полученные средства поставщику и приобрела на них имущество для оборудования торгового помещения.

В книге учета доходов и расходов за IV квартал 2014 года сделаны записи:

— в графе 4 — 300 000 руб. — получена бюджетная субсидия на приобретение торгового оборудования;

 — в графе 5 — 300 000 руб. — оплачено торговое оборудование за счет бюджетной субсидии.

В октябре 2016 года региональный департамент финансов провел проверку целевого использования субсидии. В ходе проверки было установлено, что «Альфа» занимается продажей подакцизной продукции. На основании пункта 4 статьи 14 Закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ департамент пришел к выводу, что организация нарушила условия поддержки малого предпринимательства, и признал, что субсидия использована не по целевому назначению.

3 ноября «Альфа» вернула субсидию в бюджет. Эти операции бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов за IV квартал так.

Субсидии в книге учета доходов и расходов

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка