Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Две новые причины перепроверить записи о компании в ЕГРЮЛ

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4

Перенос убытков на будущее с 2017 года

30 января 4881 просмотр
Правила переноса убытков на будущее с 2017 года изменились. Налоговики добавили новое ограничение по сумме, но сняли старое по срокам.

Перенос убытков на будущее с 2017 года для компаний на общей системе

Правило № 1. Срок переноса убытков на будущее с 2017 года не ограничен

Первое правило – убытки, которые сложились в текущем или предыдущих годах, можно учесть при расчете налога на прибыль в следующих годах. До 2017 года действовало ограничение по срокам: убытки можно было переносить только в течение 10 лет. В последний раз применяйте это ограничение в декларации за 2016 год.

Правило № 2. С 2017 года уменьшайте налоговую базу не более чем на 50 процентов

Перейдем ко второму правилу переноса убытков на будущее – с 2017 года есть предельная величина, на которую можно уменьшать налоговую базу. В период с 1 января 2017 по 31 декабря 2020 года она составляет 50 процентов от первоначальной налоговой базы. Другими словами, налогооблагаемую прибыль за год можно уменьшить на любую сумму убытков прошлых лет, но при условии, что сама прибыль уменьшится не более чем вдвое. Новые правила применяйте к убыткам, полученным с 1 января 2007 года. Таким образом, начиная с деклараций за периоды 2017 года в них можно отражать убытки, сложившиеся в 2007 году и позже (статья 283 НК РФ).

Ограничение по размеру переносимых убытков не распространяется на организации, которые платят налог на прибыль по пониженным ставкам:

– на резидентов технико-внедренческих и туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер;

– на участников региональных инвестиционных проектов;

– на участников свободных экономических зон;

– на резидентов территорий опережающего социально-экономического развития;

– на резидентов свободного порта Владивосток;

– на участников ОЭЗ в Магаданской области;

– на резидентов ОЭЗ в Калининградской области.

Правило № 3. Вы вправе учесть убытки по итогам каждого отчетного периода

Учесть убытки можно не только по итогам года, но и по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, девяти месяцев) – пункт 1 статьи 283 НК РФ.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль также разрешает рассчитать авансовые платежи по итогам отчетных периодов с учетом убытка прошлых лет. Несмотря на то что приложение 4 к листу 02 налоговой декларации заполняется только в составе декларации за I квартал и за год (п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572), убытки прошлых лет можно исключать из налоговой базы при расчете налога и за первое полугодие, и за девять месяцев (письмо ФНС России от 27 июля 2009 г. № 3-2-10/18).

Правило № 4. Соблюдайте очередность

Убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, переносите на будущее в той очередности, в которой они были понесены. То есть вновь полученные убытки учтите в налоговой базе только после того, как будут погашены убытки, возникшие в предыдущие годы. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 283 Налогового кодекса РФ. Это четвертое правило переноса убытков на будущее с 2017 года

Правило № 5. Обращайте внимание на ставку налога

Сумму убытка по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов, при переносе на будущее не уменьшайте на сумму доходов, полученных по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставкам 9 или 15 процентов (письма Минфина России от 16 июля 2010 г. № 03-03-05/159, от 21 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/177, УФНС России по г. Москве от 14 января 2010 г. № 16-12/001756, постановление Президиума ВАС РФ от 17 марта 2009 г. № 14955/08).

Еще по теме:

Пример. Как перенести убытки на будущее в 2017 году

По итогам 2006–2008 годов компания получила убытки:

в 2006 году – убыток по основной деятельности в размере 100 000 руб.;

в 2007 году – убыток по основной деятельности в размере 200 000 руб.;

в 2008 году – убыток по основной деятельности в размере 50 000 руб.

При расчете налога на прибыль за 2009–2016 годы убытки, полученные по итогам 2006–2008 годов, компания не учитывала.

По итогам 2017 года организация получила прибыль по основной деятельности в размере 300 000 руб. При расчете налога на прибыль за 2017 год компания может списать часть убытка за 2007 год в размере 150 000 руб. (300 000 руб. × 50%).

Оставшуюся часть убытка за 2007 год (50 000 руб.) и убыток за 2008 год организация сможет учесть в следующих годах (при наличии прибыли). При этом сначала она должна будет списать остаток убытка за 2007 год и только после этого – убыток за 2008 год. Убыток 2006 года при расчете налога на прибыль за 2017 год учесть нельзя.

Перенос убытков на будущее с 2017 года для компаний на упрощенке

Сумму убытка можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет вперед. При этом размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов). Хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, принятую в уменьшение по каждому году, нужно в течение всего срока использования права на его перенос.

Убыток прошлых лет можно списать в текущем налоговом периоде в полной сумме. Остаток несписанного убытка можно перенести (целиком или частично) на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Такие правила переноса  убытка прошлых лет на будущее прописаны в пункте 7 статьи 346.18 НК РФ.

Дорогой коллега, для Вас два подарка и весенняя скидка!

Сегодня электронный «Главбух» всего 9682 рублей вместо 10 758.
И полезные справочники для Вашей идеальной отчетности в подарок!

Узнайте как купить дешевле>>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону 8 (800) 222-15-72.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы платите НДФЛ досрочно?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка