Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Методика восстановления НДС при переходе на «вмененку»

13 июня 2006 4317 просмотров

, советник налоговой службы I ранга, руководитель налоговой практики российской компании Energy Consulting/Audit

Если организация переходит на ЕНВД, то ей необходимо восстановить налог на добавленную стоимость, ранее принятый к вычету. Как это нужно сделать, недавно разъяснила ФНС России в письме № ШТ-6-03/462@. Надо сказать, что порядок восстановления НДС зависит от нескольких факторов: от вида имущества и от того, полностью или частично организация переходит на ЕНВД.

Данный материал – подробная инструкция по восстановлению НДС. Причем для каждого случая мы разработали расчетную таблицу, с помощью которой определить сумму налога не составит труда.

Восстановление НДС по недвижимости

Восстанавливать НДС по недвижимости нужно равномерно (п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Однако, как разъяснили чиновники, при переходе на ЕНВД не всегда нужно руководствоваться этим правилом.

Организация переходит на ЕНВД полностью

Методика восстановления. Если фирма переводит всю свою деятельность на ЕНВД, то ей нужно будет восстановить НДС по всей недвижимости.

В письме ФНС России от 2 мая 2006 г. № ШТ-6-03/462@ чиновники указали, что сумму НДС надо рассчитывать пропорционально остаточной стоимости здания на момент перехода (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Стоимость берется из бухгалтерского учета.

А вот льготный порядок, который позволяет восстанавливать НДС по недвижимости в течение 10 лет при полном переходе на ЕНВД, использоваться не должен. Это объясняется тем, что применять нормы пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ могут лишь те фирмы, которые являются плательщиками НДС. А организация, которая перешла на ЕНВД, НДС уже не платит.

Итак, для расчета НДС, подлежащего восстановлению, нужно использовать такую формулу:
НДСв = НДС x ОС : ПС,
где НДСв – сумма НДС, которую нужно восстановить; НДС – сумма «входного» налога по объекту недвижимости; ОС – остаточная стоимость здания; ПС – первоначальная стоимость здания.

Обратите особое внимание на подачу деклараций по НДС при переходе на ЕНВД.

Допустим, у организации налоговый период по НДС – квартал, а фирма переходит на уплату ЕНВД, когда он еще не закончился, например в июне. В этом случае за месяцы II квартала (апрель и май) нужно отчитываться ежемесячно. То есть за апрель декларацию нужно подать не позднее 20 мая, а за май – не позднее 20 июня. Это обусловлено тем, что уже с июня фирма плательщиком НДС не является, поэтому отчитаться за квартал не сможет.

Период восстановления. НДС надо восстановить в том налоговом периоде, который предшествует переходу на ЕНВД.

Пример 1

ООО «Космополит», которое занималось продажей автомобилей, с 1 июня 2006 года стало оказывать услуги по ремонту и техническому обслуживанию машин. Такая деятельность решением местных властей переведена на ЕНВД. Следовательно, организация с 1 июня должна будет платить этот налог.

У фирмы на балансе числится здание склада, которое было приобретено в октябре 2004 года.

Его первоначальная стоимость – 2 360 000 руб. (в том числе НДС –360 000 руб.).

Остаточная стоимость по состоянию на 1 июня 2006 года составила

1 890 000 руб.

НДС надо восстановить в мае 2006 года пропорционально остаточной стоимости здания.

Остаточная стоимость составляет 94,5 процента (1 890 000 руб./ 2 000 000 руб. x 100%) от первоначальной. В этой же доле надо восстановить НДС.

Сумма налога рассчитывается так:
360 000 руб. x 94,5% = 340 200 руб.

В мае 2006 года бухгалтер сделает такую проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 340 200 руб. – отражен в составе прочих расходов восстановленный НДС.

Чтобы рассчитать НДС, бухгалтер может воспользоваться такой таблицей .

Однако остается неразрешимая проблема. Представим ситуацию, когда организация после «вмененного» бизнеса решает вновь заняться деятельностью, облагаемой НДС. В этом случае было бы справедливо принять восстановленный налог обратно к вычету. Но этого Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Поэтому принять НДС к вычету второй раз нельзя.

Организация переводит на ЕНВД часть деятельности

Методика восстановления. По тем постройкам, которые используются в деятельности, облагаемой и НДС, и ЕНВД, восстанавливать НДС нужно по частям в соответствии с порядком, который прописан в пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Всего кодекс отводит на такое восстановление 10 лет, считая с года, когда объект ввели в эксплуатацию. При этом ежегодная сумма налога, которую нужно восстановить, рассчитывается исходя из 1/10 части «входного» НДС по такой формуле:
НДСв = НДС : 10 x В1 : В,
где НДСв – сумма НДС, которую нужно восстановить в конце года; НДС – общая сумма налога по объекту недвижимости; В1 – выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД; В – общая выручка за год.

Но задним числом ничего восстанавливать не нужно. Поясним.

Допустим, перед тем как перейти на «вмененку», компания эксплуатировала здание в течение двух лет. Это значит, что, начав платить ЕНВД, восстанавливать НДС нужно в течение восьми последующих лет.

Отметим, что по полностью самортизированным зданиям и по объектам, которые фирма эксплуатирует 15 и более лет, НДС не восстанавливается. Так сказано в пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Но фактически получается, что восстанавливать налог не нужно, если здание прослужило больше 10 лет.

Период восстановления. НДС нужно восстановить в последнем налоговом периоде, то есть в IV квартале или в декабре.

Пример 2

ООО «Мадагаскар» занимается оптовой продажей оргтехники, но с 1 мая 2006 года в здании администрации открыт магазин площадью 120 кв. м, где ведется розничная торговля.

Этот вид деятельности переведен на ЕНВД. А значит, НДС по зданию нужно восстановить.

Здание приобретено в феврале 2005 года. Это значит, что восстанавливать налог фирма будет в течение 9 лет начиная с 2006 года.

Первоначальная стоимость составляет 5 900 000 руб., в том числе НДС – 900 000 руб.

Общий доход ООО «Мадагаскар» за 2006 год составил 66 500 000 руб., выручка от розничной продажи – 7 890 000 руб. Налоговый период для фирмы – месяц.

Для начала рассчитаем долю, которую составляет выручка от розничной торговли в общем доходе. Она равна 11,86 процента (7 890 000 руб./ 66 500 000 руб. x 100%).

НДС в размере 10 674 руб. (900 000 руб. : 10 x 11,86%) нужно восстановить в декабре 2006 года.

Вот расчетная таблица .

Восстановление НДС по прочему имуществу

Помимо «входного» НДС по недвижимости фирмам нужно восстановить налог по остальным основным средствам и материалам. И порядок восстановления здесь иной.

Организация переходит на ЕНВД полностью

Методика восстановления. По основным средствам налог, подлежащий восстановлению, нужно определить пропорционально остаточной стоимости основного средства на дату смены режима. Для расчета бухгалтеру будет удобно воспользоваться таблицей, приведенной на странице 44.

А вот НДС по товарам и материалам, которые были приобретены до перехода на «вмененку», а будут проданы или использованы уже в ходе новой деятельности, нужно восстановить в полной сумме.

Период восстановления. НДС по основным средствам, товарам и материалам нужно восстановить в том налоговом периоде, который предшествует переходу на уплату единого налога (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Организация переводит на ЕНВД часть деятельности

Методика восстановления. Как восстановить НДС по основным средствам, чиновники ФНС России разъяснили в письме № ШТ-6-03/462@.

Сумму НДС надо определить пропорционально выручке (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ):
НДСв = НДС x В1 : В,
где НДСв – сумма НДС, которую нужно восстановить; НДС – сумма НДС по основным средствам, которые используются в деятельности, облагаемой ЕНВД; В1 – выручка от вмененной деятельности за первый месяц (квартал) с момента перехода на ЕНВД; В – общая выручка за первый месяц (квартал).

А вот как рассчитать НДС, подлежащий восстановлению, по товарам и материалам, которые будут использованы в деятельности, облагаемой НДС и ЕНВД, в письме № ШТ-6-03/462@ не сказано.

Однако в ФНС России нам разъяснили, что в этом случае определить НДС можно так же, как и по основным средствам. Это нам подтвердила Сергеева Светлана Васильевна, советник налоговой службы РФ III ранга.

Период восстановления. По объектам, которые одновременно используются во всех видах деятельности, налог на добавленную стоимость надо восстановить в первом месяце или квартале (берется налоговый период по НДС), когда фирма начала вести новую деятельность. Пример 3

ООО «Аквариум» занимается оптовой торговлей. 1 июня 2006 года фирма открыла розничный магазин площадью 100 кв. м.

Такая деятельность решением органов местного самоуправления переведена на ЕНВД.

Основные средства, которые находятся в бухгалтерии, используются в обоих видах деятельности.

«Входной» НДС по состоянию на 1 июня 2006 года по объектам составил:
– системный блок – 5200 руб.;
– принтер – 2600 руб.;
– сканер – 4800 руб.

В мае ООО «Аквариум» приобрело 1000 бутылок минеральной воды на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.), из которых в июне часть была продана через розничный магазин, а часть – через оптовый.

Налоговый период по НДС – месяц.

Общая выручка за июнь 2006 года (без учета НДС) составила 522 000 руб., в том числе от розничной торговли – 89 000 руб. Для расчета НДС воспользуемся таблицей .

Сумма НДС, восстановленная бухгалтером в июне 2006 года, – 3069 руб.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка