Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Все запутались, когда сдавать упрощенную декларацию вместо нулевой

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Типичные ошибки в Отчете о прибылях и убытках

30 июня 2006 4811 просмотров

Т Селезнева

Форма № 2 позволяет пользователям оценить информацию обо всех доходах и расходах фирмы, а также проследить связь между налогом на прибыль, который организация уплачивает по декларации, и налогом на прибыль, рассчитанным по данным бухгалтерского учета.

Все оплошности, допущенные в Отчете, искажают действительную ситуацию о состоянии дел компании. Чтобы их избежать, читайте нашу статью. Здесь мы привели типичные ошибки, которые допускают бухгалтеры при заполнении формы № 2, а также ошибки по отражению в бухучете тех операций, которые влияют на суммы доходов и расходов.

Выручка (строка 010)

Бухгалтер не отражает отдельно существенные доходы. Если организация ведет несколько видов деятельности, то она должна помнить, что все существенные для пользователей суммы доходов надо раскрыть в форме № 2 отдельными строками. Однако практика аудиторских проверок показывает, что бухгалтеры не всегда придерживаются этого требования. А это значит, что информация в Отчете, которая нужна внешним пользователям, представлена недостаточно подробно.

В пункте 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» сказано, что существенной считается та выручка, которая за отчетный период составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации. То есть фирма может использовать лимит в 5 процентов, а может и установить другой уровень существенности и закрепить его в своей учетной политике.

Таким образом, если какие-либо доходы, полученные фирмой за первое полугодие 2006 года, являются существенными, их нужно отразить в отдельных строках. Такие строки бухгалтер должен добавить в форму № 2 самостоятельно (например, 011, 012, 013 и т. д.).

Это правило касается и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдельных строках.

Управленческие расходы (строка 040)

Производственная организация неправильно раскрывает управленческие расходы. Как известно, управленческие расходы, непосредственно не связанные с изготовлением продукции, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Такие затраты могут списываться на себестоимость одним из двух способов, который надо закрепить в учетной политике организации. В зависимости от того, какой способ выбран, и заполняется строка 040.

1. Управленческие расходы можно списывать полностью на счет 90 «Продажи» в том отчетном периоде, когда они были осуществлены. В этом случае эту сумму расходов бухгалтер должен отразить по строке 040.

2. Управленческие расходы фирма вправе сначала списать на счет 20 «Основное производство». А затем фактическая себестоимость реализованной продукции относится в дебет счета 90. Используя такой способ формирования себестоимости, некоторые бухгалтеры ошибочно заполняют строку 040. Обратите внимание: в этом случае делать этого не нужно – управленческие расходы уже включены в себестоимость реализованной продукции, которая указывается по строке 020.

Торговая организация показывает накладные затраты по строке 040. Как известно, все затраты торговая организация отражает на счете 44 «Расходы на продажу». Это относится и к затратам, которые непосредственно не связаны с процессом продажи товаров (например, расходы на выплату заработной платы администрации, по аренде помещений, по оплате услуг охраны).

Несмотря на это, зачастую бухгалтеры торговых предприятий расходы управленческого характера ошибочно отражают по строке 040. Однако все затраты торговой фирмы, относящиеся к реализованным товарам, нужно показывать по строке 030 «Коммерческие расходы».

Проценты к получению (строка 060) и проценты к уплате (строка 070)

Бухгалтер не рассчитывает проценты по долговым обязательствам ежемесячно. По строкам 060 и 070 формы № 2 за первое полугодие нужно показать суммы процентов, начисленные по состоянию на 30 июня. Независимо от того, когда они будут выплачены.

Так, если фирма получает доход в виде процентов, их необходимо начислять за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Об этом говорится в пункте 16 ПБУ 9/99.

А если организации предоставляют кредит или заем, то проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заемными средствами, независимо от того, когда будут выплачены денежные средства. Это следует из пункта 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Пример 1

ООО «Фактор» 16 июня 2006 года получило заем в сумме 200 000 руб. на полгода. За пользование займом организация должна уплатить проценты по ставке 15 процентов годовых при возврате долга. Но вот начислять проценты бухгалтер ООО «Фактор» должен ежемесячно.

В июне 2006 года надо сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
– 200 000 руб. – получен заем;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66
– 1232,88 руб. (200 000 руб. x 15% : 365 дн. x 15 дн.) – начислены проценты за период с 16 по 30 июня 2006 года.

В форме № 2 за первое полугодие 2006 года по строке 070 «Проценты к уплате» бухгалтер должен отразить сумму начисленных процентов.

Прочие операционные доходы (строка 090) и прочие операционные расходы (строка 100)

Некоторые виды внереализационных доходов и расходов бухгалтеры необоснованно относят к операционным. Довольно часто бухгалтеры путают, какие расходы и доходы относятся к операционным, а какие – к внереализационным. Так, например, нередко в состав внереализационных расходов ошибочно включают расходы на создание резервов по сомнительным долгам, в то время как такие расходы являются операционными. Связано это в первую очередь с тем, что операционных доходов и расходов нет в налоговом учете. И та же списанная задолженность в налоговом учете будет внереализационным расходом.

К операционным доходам относятся и поступления от сдачи имущества в аренду (если такая деятельность не является для фирмы основной), а также от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов). Обратите внимание: доходы от продажи и аренды имущества в форме № 2 показывают без НДС.

По строке 090 отражаются и доходы от ликвидации основных средств. После разборки или демонтажа оборудования могут остаться ценности (детали, узлы, агрегаты), которые можно использовать в производстве. Бухгалтер должен оприходовать их по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Обратите внимание, что с 2006 года в налоговом учете стоимость переданного в производство имущества, полученного после разборки и демонтажа основных средств, включается в расходы в размере 24 процентов от рыночной стоимости (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

К операционным относятся расходы, связанные с получением соответствующих операционных доходов. В частности, это затраты по сдаче имущества в аренду, от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.). Здесь же отражаются расходы по оплате услуг банка.

В составе операционных доходов и расходов не отражается стоимость погашенного векселя. Допустим, у организации есть вексель третьего лица, который учтен на счете 58 «Финансовые вложения». При предъявлении этого векселя к погашению или при использовании его в расчетах с поставщиками нужно списать стоимость ценной бумаги с баланса. При отражении этих операций используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При списании векселя бухгалтер должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 76 (60) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– передан вексель на погашение или в счет оплаты за товары (работы, услуги);

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58
– списана стоимость векселя.

В форме № 2 соответствующие суммы бухгалтер должен отразить в составе операционных доходов и расходов.

Внереализационные доходы (строка 120) и внереализационные расходы (строка 130)

Бухгалтер не отражает курсовые разницы в конце месяца. Курсовые разницы, возникшие по остатку денег на валютных счетах организации и по дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте, нужно отражать ежемесячно. Этого требует пункт 11 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Причем курсовые разницы в форме № 2 лучше показывать отдельно: положительные – в составе внереализационных доходов, а отрицательные – в составе внереализационных расходов.

Еще одна частая ошибка: курсовые разницы путают с суммовыми. И бухгалтеры рассчитывают суммовые разницы ежемесячно, как курсовые. Делать этого не нужно. Ведь у этих разниц есть существенное отличие.

Курсовые разницы появляются, когда задолженность возникает и погашается в иностранной валюте.

А суммовые разницы образуются, если задолженность возникает в условных единицах, а оплачивать задолженность нужно в рублях. То есть суммовую разницу надо рассчитывать только на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности.

Текущий налог на прибыль (строка 150)

Неверно рассчитан текущий налог на прибыль. Как надо рассчитать налог на прибыль, который отражается по строке 150 формы № 2, сказано в пункте 21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». При этом надо помнить, что его величина должна соответствовать значению, отраженному по строке 180 листа 02 «Расчет налога на прибыль организации» декларации по налогу на прибыль.

Те организации, которые применяют ПБУ 18/02, рассчитывают сумму текущего налога на прибыль по такой формуле

А условный расход (доход) по налогу на прибыль определяется так :

Отметим, что суммы отложенных налоговых активов и обязательств в Отчете могут иметь как положительные, так и отрицательные значения. Положительное свидетельствует о возникновении актива и прекращении обязательства, а отрицательное – об увеличении обязательства и погашении актива.

Малым предприятиям, которые не применяют ПБУ 18/02, рассчитывать текущий налог на прибыль по формуле, указанной выше, не нужно. Чтобы заполнить строку 150, надо просто взять значение из декларации по налогу на прибыль.

Пример 2

Бухгалтер ЗАО «Энергоресурс» рассчитал прибыль до налогообложения за полугодие 2006 года, которая составила 4 890 400 руб. А за аналогичный период прошлого года – 2 320 290 руб.

И в 2006, и в 2005 году ЗАО «Энергоресурс» применяло ПБУ 18/02. Сумма условного расхода по налогу на прибыль за первое полугодие 2006 года составила 1 173 696 руб. (4 890 400 руб. x 24%). За аналогичный период прошлого года эта сумма равна 556 848 руб. (2 320 200 руб. x 24%).

Данные о начисленных и списанных отложенных налоговых активах и обязательствах, а также постоянных налоговых активах и обязательствах за первое полугодие 2005 и 2006 годов представлены в таблице .

За первое полугодие 2006 года сумма начисленных отложенных налоговых активов превысила величину погашенных. Значит, разницу нужно прибавить к условному расходу по налогу на прибыль. Отложенных налоговых обязательств было начислено тоже больше, чем списано. Эта разница уменьшает условный расход. Текущий налог на прибыль за первое полугодие 2006 года надо рассчитать так:
1 173 696 руб. + 37 000 руб. – 24 000 руб. + 18 000 руб. – 13 000 руб. = 1 191 696 руб.

Эта величина должна соответствовать налогу на прибыль, который отражен в декларации за 6 месяцев 2006 года по строке 180 листа 02 «Расчет налога на прибыль организации». Чистая прибыль за первое полугодие 2006 года равна 3 703 704 руб. (4 890 400 + 18 000 – 13 000 – 1 191 696).

Текущий налог на прибыль за первое полугодие 2005 года равен 585 848 руб. (556 848 + 18 000 + 15 000 – 4000).

А чистая прибыль за первое полугодие 2005 года составила 1 745 352 руб. (2 320 200 + 15 000 – 4000 – 585 848).

Бухгалтер заполнил строки 140–200 формы № 2 таким образом :

Сумма ЕНВД показана по строке 150 формы № 2. Нередко бухгалтеры тех фирм, которые полностью или частично переведены на ЕНВД, ошибочно указывают сумму единого налога на вмененный доход по строке 150, которая предназначена для отражения текущего налога на прибыль.

Поскольку в Отчете не предусмотрены строки для отражения ЕНВД, фирма может самостоятельно добавить для этого строку. Например, сумму налога бухгалтер вправе записать ниже строки 150. Так советует поступать Минфин России в письме от 18 августа 2004 г. № 07-05-14/215.

Информация о начисленных и погашенных налоговых активах и обязательствах

ЗАО «Энергоресурс» за первое полугодие 2006 и 2005 годов

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка