Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Декларация по налогу на прибыль при ликвидации филиала

30 июня 2006 3280 просмотров

, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса, к.э.н., начальник контрольно-организационного отдела Управления администрирования налога на прибыль ФНС России

ФНС России в письме от 2 мая 2006 г. № ГВ-6-02/466 разъяснила, как заполнять декларацию по налогу на прибыль в двух случаях:
1) если фирма ликвидирует филиал;
2) при выплате дивидендов.

Порядок заполнения декларации при выплате дивидендов мы рассмотрели на странице 74. А здесь разъясним про случай с филиалом. Для удобства будем рассматривать ситуацию, когда подразделение было ликвидировано во II квартале.

Итак, если обособленное подразделение ликвидировано, то в отчетном периоде авансовые платежи по месту его регистрации не перечисляются. Суммы авансов по налогу на прибыль должны уплачиваться головным отделением. Поэтому если о ликвидации стало известно заранее, то фирма может перераспределить авансовые платежи подразделения на головной офис. И показать соответствующие суммы по строке 120 приложения № 5 к листу 02 декларации за I квартал.

Однако если фирма в предыдущем отчетном периоде (в нашем случае – в I квартале) закрытие филиала не предусмотрела, то в строке 120 приложения № 5 к листу 02 декларации, поданной по местонахождению подразделения по итогам I квартала, она указала суммы авансовых платежей на II квартал, которые должен был уплачивать этот филиал. В такой ситуации необходимо подать уточненные декларации по местонахождению головного офиса за I квартал. В ней надо увеличить строку 120 приложения № 5 к листу 02 декларации на сумму тех авансовых платежей, которые планировались по подразделению. Отметим, что если филиал был ликвидирован до сдачи декларации за I квартал (то есть до 28 апреля включительно), то подавать «уточненку» не придется. В этом случае все изменения можно учесть при подготовке самой декларации.

Кроме того, представить «уточненку» за I квартал нужно и по местонахождению филиала. Напомним, что в соответствии с пунктом 1.4 раздела I Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль фирма по месту регистрации филиалов должна представлять следующие листы: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 и (или) 1.2 раздела 1, приложение № 5 к листу 02. Сумма ежемесячных авансовых платежей на следующий за отчетным периодом квартал указывается по строке 120 приложения № 5 к листу 02.

Если подразделение прекращает свою работу во втором или третьем месяце квартала, то оно должно перечислить авансовые платежи по прошедшим срокам уплаты. Например, ликвидируя филиал в июне, авансы за апрель и май у фирмы должны быть уплачены (если она перечисляет авансовые платежи ежемесячно). Поэтому после подачи «уточненки» по местонахождению филиала появится переплата, а по местонахождению головной структуры – недоимка. Следовательно, фирме придется еще раз заплатить налог – по местонахождению головного отделения. А в инспекцию ФНС России, где состоял на учете филиал, надо подать заявление на возврат излишне перечисленных денег.

Декларацию по месту регистрации подразделения придется подавать за все отчетные периоды года, даже если оно было ликвидировано. При этом если прибыль фирмы возрастает, то все показатели таких деклараций фиксируются и не изменяются, за исключением налоговой базы в целом по организации. Если прибыль уменьшается, то базу, приходящуюся на филиал, надо пересчитать. Для этого прибыль в целом по организации (строка 030) следует умножить на долю, указанную по строке 040. А если у фирмы за отчетный период убыток, то по строкам 030, 031 и 050 (строки расчета налоговой базы) ставятся прочерки.

Поэтому если налоговая база, приходящаяся на филиал, снижается, то возникает переплата налога в прошлые отчетные периоды. Ее, как уже было указано, можно вернуть, написав в налоговую инспекцию по местонахождению филиала соответствующее заявление.

Пример

ООО «Ресурс» имеет три филиала в различных областях. Филиал № 1 был ликвидирован 19 мая 2006 года.

Мы рассмотрим два случая: за полугодие налоговая база выросла и снизилась. Фирма получила в I квартале прибыль 2 720 000 руб., а в первом полугодии – 3 440 000 руб. (1-й вариант) и 1 500 000 руб. (2-й вариант). Авансовые платежи, начисленные по филиалу № 1 в I квартале, составили 106 715 руб.

Рассмотрим, как бухгалтер заполнит приложение № 5 к листу 02 уточненной декларации за I квартал и это же приложение – за первое полугодие по местонахождению филиала. Для удобства мы совместили их в одну таблицу.

В графе 3 отражены уточненные данные за I квартал 2006 года, а в графах 4 и 5 – данные за полугодие.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка