Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Чтобы не переплатить пени...

14 июля 2006 36 просмотров

, адвокат юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

Рассчитывая пени, налоговики часто ошибаются и отнюдь не в пользу организации. Поэтому, опоздав с уплатой налога или обнаружив после подачи декларации недоимку, лучше определить сумму пеней самостоятельно.

При их расчете нужно помнить, что с 26 июня 2006 года действует новая ставка рефинансирования. А во всех спорных ситуациях стоит учитывать как позицию Минфина России и налоговиков, так и сложившуюся арбитражную практику.

О самых злободневных особенностях расчета и уплаты пеней – в нашей статье.

Учитываем изменения ставки рефинансирования

С 26 июня ставка рефинансирования Центрального банка РФ изменилась. Теперь она составляет 11,5 процента. Об этом сказано в телеграмме Центрального банка РФ от 23 июня 2006 г. № 1696-У.

До 26 июня действовала ставка в размере 12 процентов. Поэтому пени за просрочку платежа до 26 июня нужно рассчитывать исходя из ставки рефинансирования, равной 12 процентам, а за просрочку с 26 июня – исходя из новой ставки 11,5 процента.

Пример 1

Сумма НДС, которая отражена в декларации ООО «Горизонт» за май 2006 года, составляет 520 000 руб. Последний срок уплаты налога – 20 июня. ООО «Горизонт» погасило задолженность 3 июля 2006 года. Вместе с суммой налога организация перечислила пени.

Пени начислены за период с 21 июня по 3 июля включительно, то есть за 13 дней.

С 26 июня изменилась ставка рефинансирования ЦБ РФ. Поэтому пени за 5 дней (с 21 по 25 июня включительно) надо рассчитать с учетом старой ставки рефинансирования – 12 процентов, а за остальные 8 дней (с 26 июня по 3 июля включительно) сумма пеней определяется исходя из ставки рефинансирования 11,5 процента. Бухгалтер рассчитал пени так:
520 000 руб. x 5 дн. x 12% : 300 + 520 000 руб. x 8 дн. x 11,5% : 300 = 2634,67 руб.

Спорим о порядке расчета пеней по экспортному НДС

Типичная ситуация. Организация в течение 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, не подтвердила право на экспорт. В соответствии с пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ надо начислить НДС к уплате. Помимо налога экспортеру нужно уплатить и пени. И здесь возникает вопрос: с какого момента их нужно начислять?

Специалисты Минфина России считают, что пени следует считать с 21-го числа месяца, следующего за тем налоговым периодом, в котором отгружался товар. Естественно, из такого же мнения исходят налоговые инспекторы, определяя размер пеней.

Однако с Минфином России можно поспорить. Ведь обязанность заплатить налог появляется у фирмы только на 181-й день с момента оформления таможенной декларации, то есть когда истек срок, отведенный на подтверждение экспорта. Поэтому и пени нужно начислять начиная со 181-го дня. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 16 мая 2006 г. № 15326/05.

Понятно, что выводы Президиума ВАС РФ выгодны организациям. Ведь придерживаясь позиции судей при расчете пеней, фирма существенно снизит сумму платежа в бюджет. А в случае арбитражного спора постановление Президиума ВАС РФ послужит очень весомым аргументом в защиту налогоплательщика.

Пример 2

ООО «Монумент» 28 декабря 2005 года отгрузило товар на экспорт на сумму 10 000 долл. США. Курс рубля по отношению к доллару на дату отгрузки – 28,8177. Таможенная декларация оформлена 29 декабря 2006 года. К 181-му дню с момента помещения товара под таможенный режим экспорта, то есть к 27 июня 2006 года, ООО «Монумент» не смогло собрать подтверждающие документы. Следовательно, фирме нужно начислить и уплатить в бюджет сумму НДС в размере 51 871,86 руб. (10 000 USD x 28,8177 руб/USD x 18%).

Эту задолженность ООО «Монумент» погасило 24 июля 2006 года. Вместе с налогом бухгалтеру необходимо перечислить и пени.

Если руководствоваться позицией Минфина России, то сумму пеней надо рассчитать так. Сначала бухгалтер рассчитает пени за 154 дня (с 23 января по 25 июня включительно) по ставке рефинансирования 12 процентов:
51 871,86 руб. x 154 дн. x 12% : 300 = 3195,31 руб.

А затем определит пени за 29 дней (с 26 июня по 24 июля включительно) исходя из ставки рефинансирования 11,5 процента:
51 871,86 руб. x 29 дн. x 11,5% : 300 = 576,64 руб.

Общая сумма пеней будет равна 3771,95 руб. (3195,31 + 576,64).

Если же с чиновниками не соглашаться, то пени нужно начислить всего за 28 дней (с 27 июня по 24 июля включительно). Их сумма будет равна 556,76 руб. (51 871,86 руб. x 28 дн. x 11,5% : 300).

Очевидно, что в этом случае ООО «Монумент» заплатит в бюджет значительно меньше.

Отметим, что, если налогоплательщик после истечения 180 дней представит в инспекцию все документы, подтверждающие экспорт, фирме вернут только уплаченный НДС. А вот возврат перечисленных сумм пеней в этом случае Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. На это обратили внимание специалисты Минфина России в письме от 24 сентября 2004 г. № 03-04-08/73.

Если можно не платить – не платим

Опоздание с ежемесячными авансовыми платежами. Нередко налоговики взыскивают пени за неуплату авансовых платежей по налогу на прибыль и ЕСН. Разберемся, правомерны ли такие действия.

По этому поводу высказывался Пленум Высшего арбитражного суда РФ. В пункте 20 постановления от 28 февраля 2001 г. № 5 судьи указали, что пени можно взыскивать только по авансовым платежам, которые исчисляются по итогам отчетного периода.

Отчетными периодами по налогу на прибыль у большинства фирм являются квартал, полугодие и 9 месяцев. Поэтому пени можно начислять только за неуплату квартальных авансовых платежей. А по тем авансам, которые платятся в размере 1/3 от квартальной суммы, требовать уплаты пеней налоговики не вправе. Этот вывод подтвержден и недавней арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18 января 2006 г. № А43-23008/2005-40-31). Поэтому при судебном разбирательстве арбитры будут на стороне налогоплательщика.

Начислять пени по ежемесячным авансовым платежам по ЕСН и пенсионным взносам требуют чиновники Минфина России. Такая позиция изложена в письмах от 31 января 2006 г. № 03-05-02-03/5 и от 1 февраля 2005 г. № 03-05-02-03/6. Причем финансисты предписывают начислять пени с 16-го числа месяца, следующего за тем, по которому начислен авансовый платеж.

Чиновники обосновывают свои выводы тем, что законодательством установлен предельный срок для уплаты авансов по ЕСН и пенсионным взносам. Суммы должны быть перечислены в бюджет не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Соответственно, налоговики вправе насчитать пени за каждый день опоздания с выплатами.

Однако по этому вопросу также сложилась положительная для налогоплательщиков арбитражная практика. В информационном письме Президиума ВАС РФ от 11 августа 2004 г. № 79 судьи указали, что на суммы авансовых платежей внутри отчетных периодов пени начислять нельзя. И в этом году налогоплательщики не раз выигрывали такие споры. Подтверждение тому – постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11 мая 2006 г. № Ф04-1666/2006 (22163-А45- 31), ФАС Северо-Западного округа от 13 апреля 2006 г. № А56- 46700/2004.

Неверный КБК. Если сумма налога направлена по ошибочному КБК, то платить пени не надо. Но только в том случае, если налог попал в тот же бюджет. К такому выводу пришли специалисты Минфина России в письме от 27 сентября 2005 г. № 03-02-07/ 1-245.

Чиновники исходили из того, что пени – это дополнительный платеж, который направлен на компенсацию потерь бюджета, возникших из-за недополучения налога. Об этом сказано в определении Конституционного суда РФ от 4 июля 2002 г. № 202-О. А если налог попал в нужный бюджет, то никаких потерь нет, поэтому и нет основания для начисления пеней. А вот если фирма в платежке допустила ошибку и платеж попал не в тот бюджет, заплатить пени придется.

Ошибка банка. Нередко бывают случаи, когда при перечислении налога ошибается банк, и из-за этого платеж попадает не на тот КБК. В этом случае пени начислять не надо. Об этом сказано в письме Минфина России от 13 октября 2005 г. № 03-02-07/1-263.

Организации лишь нужно представить в ИФНС документы, подтверждающие, что фирма налог уплатила своевременно.

Как только компания обнаружила ошибку, надо подать в налоговую инспекцию заявление. В нем укажите, что платеж зачислен не на тот КБК по вине банка при формировании электронных платежных документов. К заявлению приложите копию платежного поручения на перечисление налога.

У фирмы есть переплата. Допустим, организация неправильно рассчитала налог и недоплатила сумму в бюджет. Впоследствии бухгалтер обнаружил ошибку, начислил пени и подал уточненную декларацию. Если у фирмы есть переплата по этому налогу, то недоимку и пени можно не платить, а зачесть. Такой вывод следует из пункта 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5. Там сказано, что недоимка означает задолженность налогоплательщика перед бюджетом, а в данной ситуации она отсутствует.

Как рассчитывается сумма пеней

Методика расчета пеней приведена в приложении к приказу ФНС России от 12 мая 2005 г. № ШС-3-10/201@. Алгоритм расчета состоит из двух несложных этапов.

1. Определить период, за который нужно начислить пени. Начало этого периода – день, который следует за установленным днем уплаты налога. Конец периода – день уплаты налога.

2. Рассчитать сумму пеней по формуле:
SP = N x K x SR x 1/300,
где SP – сумма пеней; N – сумма недоимки, K – количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора); SR – действующая во время просрочки ставка рефинансирования Центрального банка РФ.

Начислять пени нужно с 21-го числа месяца, следующего за периодом отгрузки

Лозовая Анна Николаевна, главный специалист департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

– Если на 181-й день с даты помещения товара под таможенный режим экспорта организация не собрала полный комплект подтверждающих документов, то моментом определения налоговой базы будет день отгрузки товара. Это следует из пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Поэтому фактически именно в тот момент экспортер и должен был начислить налог. В пункте 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ сказано, что НДС надо уплатить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором была отгрузка.

Поэтому, если на 181-й день отсутствуют документы, которые подтверждают экспорт, пени нужно уплатить за каждый календарный день просрочки платежа, начиная с 21-го числа месяца, который следует за тем налоговым периодом, в котором товар был отгружен на экспорт.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка