Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Списание безнадежных долгов

25 июля 2006 16 просмотров

, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО "МББ-Аудит"

Если в учете налогоплательщика есть безнадежный долг за реализованные товары (работы, услуги), то его следует списать. А если в составе безнадежной задолженности содержится НДС?

В бухгалтерском учете вся сумма долга, включая налог на добавленную стоимость, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». А как поступить в налоговом учете? Следует ли учесть в целях налогообложения прибыли НДС, содержащийся в сумме безнадежного долга? Позиция налоговиков по этому вопросу противоречива.

Пример тому – спор, описанный в постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 20 марта 2006 г. № А09-19604/04-12. Его мы и рассмотрим далее.

Суть спора

При списании дебиторской задолженности, включающей налог на добавленную стоимость, организация в налоговом учете включила в состав внереализационных расходов соответствующую сумму НДС.

Налоговый орган, проверив организацию, вынес решение о неправомерном занижении налогооблагаемой прибыли на сумму НДС по дебиторской задолженности. В связи с этим налоговики доначислили организации налог на прибыль. По мнению налогового органа, налогоплательщик обязан был включать в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, дебиторскую задолженность без учета сумм налога на добавленную стоимость.

Организация обратилась с иском в суд о признании незаконным решения налоговой инспекции.

Решение суда

Суд встал на сторону налогоплательщика, указав, что нормы налогового законодательства не содержат требований о том, чтобы при формировании налогооблагаемой прибыли и включении дебиторской задолженности во внереализационные расходы плательщик исчислял сумму этой задолженности без учета налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, – суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Судьи отметили, что право на включение в состав внереализационных расходов безнадежной дебиторской задолженности с учетом НДС подтверждено позицией Конституционного суда РФ, изложенной в Определении от 12 мая 2005 г. № 167-О.

По мнению арбитров, факт неполучения налогоплательщиком оплаты от реализации товаров (работ, услуг) не исключает возможности взимания НДС, который, как и другие налоги, в принципе должен уплачиваться за счет собственных средств налогоплательщика. В случаях отсутствия оплаты покупателем товара, работы или услуги, в стоимость которых включается НДС, налогоплательщик вправе использовать предусмотренный налоговым законодательством компенсационный механизм в виде реализации права на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытков от списания сомнительных долгов, включая начисленную сумму НДС.

Таким образом, налогоплательщик имеет право в налоговом учете при расчете налога на прибыль учесть НДС, относящийся к безнадежному долгу.

А далее рассмотрим возникшую ситуацию подробнее.

Безнадежный долг и налог

В налоговом учете суммы безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам налогоплательщика как убыток, полученный налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде (подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Такие расходы уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль (ст. 247, п. 1 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ, безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) для целей налогообложения прибыли признаются долги перед налогоплательщиком, по которым:
– истек установленный срок исковой давности;
– в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Срок исковой давности исчисляется в соответствии с положениями подраздела 5 «Сроки. Исковая давность» раздела I части первой Гражданского кодекса РФ. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, при соблюдении норм пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе списать сумму дебиторской задолженности и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. Несмотря на то что и Минфин России, и ФНС России высказываются за учет НДС при списании безнадежных долгов, на местах конфликтные ситуации с налоговиками возникают. Арбитражные суды такие споры решают в пользу налогоплательщиков (например, постановление ФАС Московского округа от 19 июля 2005 г. № КА-А41/6264-05).

В бухучете безнадежную задолженность учитывают за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания.

Пример

ООО «Альфа» в январе 2004 года отгрузило продукцию ЗАО «Титаник» на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). В установленный договором срок заказчик продукцию не оплатил. ООО «Альфа» обратилось в арбитражный суд с иском о взыскании задолженности с заказчика. Получив положительное решение суда, ООО «Альфа» направило запрос в службу судебных приставов. В процессе исполнительного производства было признано, что установить адрес и местонахождение имущества ЗАО «Титаник» невозможно. В связи с этим исполнительное производство в марте 2006 года было завершено.

В бухгалтерский учет ООО «Альфа» в январе 2004 года, на дату подписания акта-сдачи приемки работ, была внесена запись:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 236 000 руб. – отражена выручка за отгруженную продукцию заказчику.

В марте 2006 года, на дату завершения исполнительного производства, вся сумма задолженности, включая НДС, была отнесена на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
– 236 000 руб. – списана в расходы дебиторская задолженность, нереальная для взыскания;

ДЕБЕТ 007
– 236 000 руб. – учтена за балансом безнадежная задолженность.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка