Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Бесплатная выдача молока на предприятии

25 июля 2006 2848 просмотров

Е Леонов

Ольга Жижина

На многих производственных предприятиях выдача бесплатного молока определенной категории работников – не право, а обязанность работодателя. Как документально отразить такую выдачу? Как учесть и рассчитать налоги? Давайте разберемся.

Кому положено бесплатное молоко

Статьей 222 Трудового кодекса РФ для тех, чья работа сопряжена с вредными условиями труда, предусмотрена бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов.

Как определить, являются ли условия труда вредными? Для этого работодатель должен обратиться к Перечню вредных производственных факторов (далее – Перечень).

Первоначально необходимо определить, присутствует ли какой-либо из вредных факторов (химических, биологических, физических), поименованных в Перечне, в трудовой деятельности работника. Поскольку в настоящее время законодательно не установлено, кто и в каком порядке должен определять наличие таких факторов, можно руководствоваться Положением о порядке проведения аттестации рабочих мест, утвержденным постановлением Минтруда России от 14 марта 1997 г. № 12.

В соответствии с этим Положением вредными условиями труда являются условия, которые характеризуются наличием вредных производственных факторов, превышающих гигиенические нормативы и оказывающих неблагоприятное воздействие на организм работающего или его потомство. Согласно пункту 1.4 Положения, результаты аттестации рабочих мест по условиям труда используются в целях обоснования предоставления льгот и компенсаций работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, в предусмотренном законодательством порядке.

Таким образом, после проведения аттестации рабочих мест работодатель имеет право подтвердить обоснованность бесплатной выдачи молока.

По результатам аттестации руководителю предприятия необходимо издать приказ, в котором должны быть перечислены должности работников, имеющих право на бесплатное получение молока в связи с превышением на их рабочих местах предельно допустимых уровней вредных производственных факторов. В приказе также должны быть ссылки на соответствующие пункты Перечня.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока

Нормы и условия выдачи бесплатного молока утверждены постановлением Минтруда России от 31 марта 2003 г. № 13. Его количество составляет 0,5 л за смену независимо от ее продолжительности. Выдают молоко только в дни фактической занятости на работах, связанных с вредными условиями труда, и только в буфетах, столовых или в помещениях, которые оборудованы в соответствии с санитарно-гигиеническими требованиями. Нельзя отпускать молоко на дом, выдавать его на одну или несколько смен вперед или за прошедшие смены, предлагать работнику денежную компенсацию его стоимости.

Работнику, который получает лечебно-профилактическое питание в связи с особо вредными условиями труда, бесплатное молоко не положено. В то же время работодатель может принять решение о выдаче молока в большем количестве, чем это определено нормами. Такая дополнительная выдача обязательно должна быть подтверждена записью в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации.

Замена молока на другие пищевые продукты

Иногда на предприятии возникает ситуация, когда по тем или иным причинам выдать молоко невозможно.

В этом случае в соответствии с приложением к постановлению Минтруда № 13 возможна его замена равноценными пищевыми продуктами. Следует отметить, что замена молока на лечебно-профилактические напитки, витаминные препараты и бифидосодержащие кисломолочные продукты допускается только при положительном заключении Минздравсоцразвития на их применение.

В случае замены одного продукта на другой руководству нужно обязательно учесть мнение выборного профсоюзного или иного уполномоченного органа, а также получить согласие работника. Замена молока другими товарами и продуктами (кроме равноценных), а также сметаной и сливочным маслом не допускается.

Документальное оформление выдачи молока

Так как действующим законодательством не предусмотрены первичные документы по учету бесплатной выдачи молока, предприятию необходимо самому разработать такие документы в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Ведомость бесплатной выдачи молока имеет такую форму:

Бухгалтерский учет выдачи молока

Предприятие может приобретать молоко либо в розницу, либо через молокозаводы. Оно не предназначено для перепродажи и в соответствии с пунктом 5 ПБУ 5/01 принимается к учету по фактической себестоимости. В целях бухучета бесплатная выдача молока работникам в пределах норм, установленных законодательством, – это расходы по обычным видам деятельности (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Но бывает, что молоко выдается по решению руководства сверх норм. Если работник занят на работах с вредными условиями труда и данный факт подтвержден аттестацией, расходы на такую выдачу относятся к расходам по обычным видам деятельности.

В противном случае бесплатная выдача молока носит социальный характер и такие расходы относятся к операционным (п. 11 ПБУ 10/99).

Пример 1

ООО «Медник» приобрело у молокозавода 17 л молока: 15 л для выдачи сотрудникам, работающим с вредными веществами, и 2 л – для многодетных матерей. В соответствии с коллективным договором пяти работникам предприятия, работающим со свинцовыми соединениями, выдается повышенная норма молока – 1 л в сутки.

Стоимость 1 л молока составляет 22 руб. (в том числе НДС по ставке 10 процентов – 2 руб.). Бухгалтер ООО «Медник» запишет:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 340 руб. (17 л x 20 руб/л) – оприходовано молоко;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 34 руб. – отражен НДС по приобретенному молоку;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 100 руб. (5 чел. x 1 л x 20 руб/л) – списано молоко, выданное работникам свинцового производства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 200 руб. (20 чел. x 0,5 л x 20 руб/л) – списано молоко, выданное прочим работникам вредного производства;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 10
– 40 руб. (4 чел. x 0,5 л x 20 руб/л) – списано молоко, выданное многодетным матерям.

Бесплатная выдача молока может быть организована работодателем и через предприятия общественного питания. В этом случае работникам после отработанной смены выдают специальные талоны. Для обобщения информации о наличии и движении талонов предназначен забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». Учет по счету 006 ведется в условной оценке (например, 1 руб. за 1 талон).

Пример 2

ООО «Ткач» заключило договор с ООО «Столовая № 2», согласно которому столовая по талонам обеспечивает работников молоком. Один талон равен 0,5 л молока, стоимость которого – 16,5 руб/л (в том числе НДС по ставке 10% – 1,5 руб.). Предприятие приобрело 200 штук талонов на 100 л молока. Работникам в течение месяца были выданы все талоны. В бухучете будет отражено:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 1650 руб. (16,5 руб/л x 100 л) – оплачена стоимость талонов на молоко;

ДЕБЕТ 006
– 200 руб. (1 руб. x 200 шт.) – оприходованы талоны;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 1500 руб. – акцептованы услуги по выдаче молока;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 150 руб. – отражен НДС по приобретенному молоку;

КРЕДИТ 006
– 200 руб. – списаны талоны на молоко.

Налогообложение бесплатного молока

Налогообложение молока зависит от условий его отпуска: выдается ли оно работникам в пределах законодательно установленных норм или нет.

Также на практике возможна ситуация, когда работодатель решил увеличить объем молока, выдаваемого за вредность: например, вместо 0,5 л выдавать 1 л. Как в этом случае изменится налогообложение? И как такая дополнительная выдача должна быть документально оформлена?

Прежде всего, необходимо внести запись об увеличении объема «вредного» молока в коллективный договор или любой другой локальный нормативный акт. Соответственно, должны быть определены категории работников, которым вместо 0,5 л будет выдаваться 1 л молока. На основании этих документов могут быть внесены соответствующие записи в трудовые договоры таких категорий работников (см. таблицу).

Выдача бесплатного молока: реализация или нет?

Вопрос, нужно ли включать в налоговую базу по НДС стоимость безвозмездно выданного молока, признавая такую безвозмездную передачу реализацией в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, является достаточно спорным. Рассмотрим разные точки зрения, в том числе относительно выдачи молока в пределах норм и выше.

По мнению соавтора этой статьи аудитора Е.М. Леонова, выдача молока в пределах норм, если она связана с производственной деятельностью и основана на требованиях законодательства, – не объект обложения НДС. А сумма НДС, предъявленная поставщиком, при соблюдении условий, определенных статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ, в дальнейшем подлежит вычету.

Как показывает арбитражная практика, суды в данном вопросе ведут себя неоднозначно: встают на сторону как налоговиков, так и налогоплательщиков. Например, в соответствии с мнением, высказанным в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 1 апреля 2004 г. № А31-2993/1, стоимость безвозмездно выдаваемого определенным категориям работников молока подлежит включению в налоговую базу по НДС.

В то же время в соответствии с постановлениями ФАС Волго-Вятского округа от 20 января 2006 г. № А11-4741/2005-К2-27/196 и ФАС Северо-Западного округа от 11 мая 2005 г. № А42-4980/04-15 выдача молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Если же предприятие превышает законодательно установленные нормы выдачи молока, то, с точки зрения аудитора Е.М. Леонова, суммы НДС, предъявленные к вычету, следует восстановить в бюджет (подп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Рекомендации редакции журнала «Учет в производстве»

Как видим, мнения автора и чиновников весьма противоречивы. С одной стороны, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, не признается объектом налогообложения НДС. Следовательно, исходя из данной позиции, бесплатная выдача молока (как в пределах законодательных норм, так и сверх норм, но на основании записи в коллективном договоре) не может быть признана объектом налогообложения НДС. С другой стороны, мнения чиновников Минфина России и ФНС совпадают: бесплатная выдача молока – это реализация на безвозмездной основе. С третьей стороны, решения арбитражных судов также противоречат друг другу.

На наш взгляд, исходить нужно из первой позиции: безвозмездная передача молока, связанная с производственной деятельностью предприятия, не является реализацией, подлежащей налогообложению НДС. Восстановления НДС в этом случае не требуется.

И поскольку все неясности и противоречия налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ), читатель может принять наши аргументы. Но при этом он должен помнить, что, возможно, ему придется отстаивать свои интересы в суде.

Какими продуктами можно заменить молоко

К ним относятся: кисломолочные продукты (кефир разных сортов, кефир-био, простокваша, ацидофилин, ряженка с низким содержанием жира (до 3,5%), йогурты разных сортов с содержанием жира до 2,5 процента, в том числе йогурты с натуральными плодово-ягодными добавками) – 500 г; творог – 100 г; творожная масса, сырки творожные, десерты творожные – 150 г; сыр 24-процентной жирности – 60 г; молоко сухое цельное – 55 г; молоко сгущенное стерилизованное без сахара – 200 г; сырая говядина II категории – 70 г; сырая рыба нежирных сортов – 90 г; яйцо куриное – 2 шт.; лечебно-профилактические напитки типа «VITA»; витаминные препараты типа «Веторон»; ундевит, глутамевит, аэровит, гексавит, гептавит, квадевит;  бифидосодержащие кисломолочные продукты.

Официальная позиция

Е.Н. Вихляева, главный специалист отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

– Если производственное предприятие выдает своим работникам в соответствии с требованиями законодательства бесплатное молоко в пределах норм (0,5 литра), подлежит ли данная операция обложению налогом на добавленную стоимость?

– В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, безвозмездную передачу молока для его выдачи работникам, занятым на вредном производстве, следует рассматривать для целей применения налога на добавленную стоимость как безвозмездную передачу товаров.

При этом, согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ, налоговую базу по НДС следует определять исходя из рыночных цен безвозмездно передаваемых товаров.

В нашем случае это бесплатное молоко.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

С.В. Сергеева, советник налоговой службы РФ III ранга

– Если производственное предприятие выдает своим работникам бесплатное молоко свыше установленных норм (0,5 литра), подлежит ли данная операция обложению налогом на добавленную стоимость?

– В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ передача собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Поэтому безвозмездная передача молока подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

При этом суммы НДС, уплаченные при приобретении молока, принимаются к вычету при соблюдении условий, установленных статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка