Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Изменения в строительстве хозспособом

25 июля 2006 9 просмотров

О Холоднова

Предприятие построило объект хозспособом. В 2006 году как в бухгалтерском, так и в налоговом учете произошло много изменений, касающихся этой ситуации. Рассмотрим на примере, как отразить операции с учетом нововведений.

Формирование первоначальной стоимости

В январе организация собственными силами построила здание котельной. Затраты на строительство составили:
– заработная плата рабочих, занятых в строительстве объекта, – 120 000 руб.;
– материалы, приобретенные и использованные в строительстве, – 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.);
– прочие расходы – 58 000 руб.

Строительство завершено 30 января 2006 года, в том же месяце документы поданы на государственную регистрацию. Налоговый период для исчисления НДС – месяц.

Здание котельной – это объект основных средств, поэтому к учету оно должно приниматься по первоначальной стоимости, то есть в сумме фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01).

В январе 2006 года бухгалтер предприятия записал:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 70
– 120 000 руб. – начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве объекта;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» (аналитический счет «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России»)
– 3480 руб. (120 000 руб. x 2,9%) – начислен ЕСН в части взносов, подлежащих уплате в ФСС России;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» (аналитический счет «Страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний»)
– 1440 руб. (120 000 руб. x 1,2%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению»

(аналитический счет «ЕСН в части, зачисляемой в ФБ»)

– 24 000 руб. (120 000 руб. 5 20%) – начислен ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» (аналитический счет «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»)
– 1320 руб. (120 000 руб. x 1,1%) – начислен ЕСН, подлежащий уплате в ФФОМС;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» (аналитический счет «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС»)
– 2400 руб. (120 000 руб. x 2%) – начислен ЕСН, подлежащий уплате в ТФОМС;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. – приобретены материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 36 000 руб. – отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 36 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по приобретенным материалам, которые использовались в строительстве;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 10
– 200 000 руб. – отражено списание материалов, использованных в строительстве;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 02 (26, 66)
– 58 000 руб. – учтены прочие расходы, связанные со строительством.

Таким образом, на счете 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» сформирована первоначальная стоимость котельной в сумме 410 640 руб. (120 000 + 3480 + 1440 + 24 000 + + 1320 + 2400 + 200 000 + 58 000).

Таким образом, бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» КРЕДИТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
– 410 640 руб. – введено в эксплуатацию здание котельной.

В налоговом учете построенное здание котельной учитывается в составе основных средств, а затраты на его сооружение учитываются в целях налогообложения прибыли посредством ежемесячного начисления амортизации.

Амортизация

В бухгалтерском учете амортизация основных средств начисляется в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (п. 52 Методических указаний). Согласно Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, срок полезного использования котельной составляет от пяти до семи лет включительно. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования 72 месяца (6 лет). Норма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составляет:
410 640 руб. : 72 мес. = 5703,33 руб.

А с февраля 2006 года бухгалтер будет записывать в учете:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 5703,33 руб. – начислена амортизация по зданию котельной.

В налоговом учете ситуация аналогичная. Согласно статье 258 Налогового кодекса РФ, основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию. Так как предприятие подало документы на регистрацию в январе 2006 года, оно имеет право начислять амортизацию в налоговом учете с февраля этого года.

Однако с 2006 года организации имеют право на амортизационную премию, установленную пунктом 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Поэтому при вводе в эксплуатацию объекта принято решение начислить амортизационную премию в размере 10 процентов от стоимости. В результате в феврале 2006 года налоговые расходы предприятия увеличились на 41 064 руб. (410 640 руб. 5 10%). Эта сумма сформировала отложенное налоговое обязательство в размере 9855,36 руб. (41 064 руб. 5 24%).

В учете делают запись:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 9855,36 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство.

Ежемесячная амортизация для целей налогового учета составит:
(410 640 руб. – 41 064 руб.) : 72 мес. = 5133 руб.

Сумму отложенного налогового обязательства с февраля 2006 года списывают ежемесячно: ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– 136,88 руб. ((5703,33 руб. – 5133 руб.) x 24%) – списана часть суммы отложенного налогового обязательства.

Налог на добавленную стоимость

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом налогообложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Моментом определения налоговой базы является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Налог начисляется с суммы всех затрат организации на их выполнение. Причем, как разъяснили чиновники, в эту базу следует включить затраты на работы, выполненные не только собственными силами, но и с привлечением подрядчиков (см. письмо Минфина России от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01).

Таким образом, в январе предприятие начислило НДС на всю стоимость построенной котельной:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
– 73 915,2 руб. (410 640 руб. x 18%) – начислен НДС на стоимость работ, выполненных хозспособом;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– 73 915,2 руб. – уплачен в бюджет НДС, начисленный на стоимость работ, выполненных хозспособом.

Вычеты налога на добавленную стоимость по строительным работам, выполненным хозспособом, производят по мере уплаты налога в бюджет:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 73 915,2 руб. – принят к вычету уплаченный НДС в бюджет со стоимости строительных работ, выполненных хозспособом.

Если материалы приобретены в 2005 году

В письме Минфина России от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01 чиновники сообщили: НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным в 2005 году, надо принять к вычету, когда завершенный объект будет принят на учет. Мотивировали они это тем, что раз в Федеральном законе № 119-ФЗ переход не предусмотрен, то нужно руководствоваться теми правилами, которые действовали до 2006 года – когда покупались материалы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка